DRA, DLPA, DMPL, DFC, DVA, Notas Explicativas
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28/08/2019
++++++++++
Facilitador : Antonio Luiz
PRINCIPAIS TÉCNICAS UTILIZADAS PELA CONTABILIDADE ++++++++++
Escrituração
Demonstrações
Auditoria
Análise das Demonstrações
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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS BALANÇO PATRIMONIAL – 24/08; DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – 24/08; DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE; DEMONSTRAÇÃO ++++++++++ ACUMULADOS;
DOS
LUROS
OU
PREJUIZOS
DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIM. LÍQ; DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO; NOTAS EXPLICATIVAS.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EMBASAMENTO LEGAL: Emabasamento Legal
CPCs
Demonstrações Contábeis / Financeiras Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado Demonstração do Resultado Abrangente Demonstração dos Lucros e Prejuizos Acumulados Demonstração da Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração do Valor Adicionado Notas Explicativas
Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 CPC 26 CPC 09 CPC 03 X X X X X ++++++++++ X
X
Facultativa
X
X
Não X X
X
X
X X X
OBS: Para as Micro e Pequenas Empresas, o conjunto das demonstrações previstas e obrigatórias são: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e as Notas Explicativas (ITG 1.000)
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE OBRIGATORIEDADE: De acordo com a Resolução CFC nº 1.185/09 e o CPC 26 a demonstração do resultado abrangente é obrigatória e foi introduzida pelas normas ++++++++++ internacionais, mesmo não constando na Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007 Sendo assim, as entidades devem elaborá-las a partir do ano de 2010.
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE ESTRUTURA:
DRA (=) Resultado Líquido do Período (+/-) Outros Resultados Abrangentes Ajuste de Avaliação Patrimonial ++++++++++
Conversão das Demonstrações Contábeis p/ exterior Ganhos e Perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda.
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas ( quando reconhecidas pela Equivalência Patrimonial) (=) Resultado Abrangente do Período
Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
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ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DRA : CPC 26 (81 – 105)
Questões BP – Exames Anteriores
03 / 2013.02
• Estrutura da DRA • Resultado Abrangente = Resultado do Período + Outros Resultados Abrangentes;
++++++++++
DRA VAMOS PRATICAR... ++++++++++
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QUESTÃO 03 / 2013.02) ( página 31) Uma sociedade empresária apresentou em 31.12.2012 as seguintes informações: CONTAS
SALDOS
Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
R$400,00
Ajuste Credor de Conversão do Período
R$400,00
Aumento do Capital Social
R$1.600,00
Custo da Mercadoria Vendida
R$2.400,00
++++++++++
Despesa com IRPJ e CSLL ICMS Incidentes sobre Vendas
R$80,00 R$400,00
Receita Bruta de Vendas
R$4.000,00
Receitas Financeiras
R$800,00
Com base nessas informações, assinale a opção que apresenta o Resultado Abrangente Total do Período. a) R$2.320,00. b) R$2.720,00. c) R$3.520,00. d) R$4.320,00.
RESOLUÇÃO / Questão 03 - Prova 2013.2 : 1º Passo: Calcular o valor do lucro líquido: CONTAS
SALDOS
Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
DRA
R$400,00
Ajuste Credor de Conversão do Período
DRA
R$400,00
Aumento do Capital Social
Despesas
Receitas R$4.000,00 R$800,00
R$2.400,00 R$80,00 R$400,00
R$ 4.800,00
R$ 2.880,00
R$1.600,00
Custo da Mercadoria Vendida
DRE
R$2.400,00 ++++++++++
Despesa com IRPJ e CSLL
DRE
R$80,00
ICMS Incidentes sobre Vendas
DRE
R$400,00
Receita Bruta de Vendas
DRE
R$4.000,00
Receitas Financeiras
DRE
R$800,00
DRA Lucro Líquido: Aj. Credor de Av. Pat. Aj. Credor Conv. Período Resultado Abrangente:
R$ 1.920,00 R$400,00 R$400,00
R$ 2.720,00
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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL CONCEITO: É o relatório que evidencia as mudanças das contas do Patrimônio Líquido durante o exercício, nela é informado: novas integralizações do ++++++++++ capital ,resultado do exercício, ajustes de exercícios anteriores, reversão de reservas, constituição de reservas e dividendos.
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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa e, de acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das S/A, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) poderá ser incluída nesta demonstração. ++++++++++
A DMPL é uma demonstração mais completa e abrangente se comparada com a DLPA, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL Mutações nas contas patrimoniais que afetam o patrimônio: a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; b) redução por dividendos; c) acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for credor); d) acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos; e) acréscimo por subscrição e integralização de capital;++++++++++ f) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; g) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; h) acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures; i) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda; j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.
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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL Mutações nas contas patrimoniais que não afetam o patrimônio: a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas; b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar,++++++++++ Reserva para Contingência e outras; c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados; d) compensação de Prejuízos com Reservas.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL ESTRUTURA:
Capital Social Histórico Saldos Iniciais Aumento de Capital por Integralização – R$ 10.000,00 Reversão de Reserva de Lucros – R$ 5.000,00
Capital Subscrito
Capital a Integralizar
20.000,00
Reservas de Capital
5.000,00
3.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00 ++++++++++ (5.000,00)
5.000,00 20.000,00
1.000,00
(1.000,00)
14.000,00
(14.000,00) (10.000,00)
30.000,00
Total 28.000,00
10.000,00
Lucro Líquido do Exercício – R$ 20.000,00 Constituição de Reserva Legal – R$ 1.000,00 Constituição de Reserva de Contingência – R$ 14.000,00 Distribuição de Dividendos Obrigatórios – R$ 10.000,00
Saldos Finais
Reserva de Lucros
15.000,00
3.000,00
20.000,00
(10.000,00) 48.000,00
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Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DMPL: CPC 26 (106 – 110) Estrutura da DMPL (Sempre começa com o saldo inicial e transcorre com as informações são lançadas de forma coordenada uma após a outra; A DLPA e a DRA poderá ser representada na DMPL, pois as suas informações fazem parte da DMPL; DMPL DRA DLPA ++++++++++
Questões BP – Exames Anteriores 12 / 2012.02 01 / 2013.01 11 / 2013.02 18 / 2013.02 11 / 2014.01 13 / 2015.01
02 / 2015.02 13 / 2016.01 15 / 2016.02 21 / 2017.02 40 / 2017.02
Segundo a Lei das S/As em seu artigo 186 parágrafo 2º, a DMPL é facultativa; Variação da DMPL ( Fazer os lançamentos contábeis e analisar se o mesmo afeta o PL, se sim, identificar se afeta positivamente ou negativamente)
As reversões e constituições de reservas não afetam o patrimônio; Ações em tesouraria é uma conta que afeta o PL negativamente;
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DMPL VAMOS PRATICAR... ++++++++++
PROVA 2019.1 QUESTÃO 11 – Prova Branca (página 32) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Exemplar S.A., referente ao exercício social de 2018.
++++++++++
É correto afirmar que a variação total no Patrimônio Líquido da empresa no exercício social foi de: a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
6.200,00 14.200,00 22.200,00 28.000,00
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 10 – Prova Branca (página 31) A empresa Exemplo S.A. apresentou, em 31 de dezembro de 2016, o total do Patrimônio Líquido no valor de R$ 150.000,00. Durante o ano de 2017, a empresa apresentou as seguintes movimentações no seu Patrimônio Líquido: Integralização de Capital em dinheiro R$ 10.000,00 Incorporação de Reservas ao Capital R$ 10.000,00 Lucro Líquido do Período R$ 100.000,00 Destinação do lucro para reserva legal R$ 5.000,00 ++++++++++ Destinação do lucro para reserva para contingência R$ 15.000,00 Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$ 20.000,00 Aquisição de ações da própria companhia R$ 5.000,00 O total do Patrimônio Líquido da empresa Exemplo S.A. em 31 de dezembro de 2017 foi de: a) R$ 235.000,00. b) R$ 245.000,00. c) R$ 240.000,00. d) R$ 250.000,00.
PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 Uma Sociedade Empresária apresentava, em 31.12.2014, os seguintes saldos nas contas do Patrimônio Líquido: CONTA CAPITAL SUBSCRITO
SALDOS EM R$ 1,00 ++++++++++
400.000
CAPITAL A INTEGRALIZAR
250.000
RESERVA P/ CONTIGÊNCIA
40.000
RESERVA LEGAL
10.000
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PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 No ano de 2015, os seguintes eventos afetaram os saldos das contas do Patrimônio Líquido:
EVENTOS Integralização de capital em dinheiro. ++++++++++ Lucro do Período Destinação do Lucros p/ Reserva Legal
VALORES EM R$ 1,00 200.000 100.000 5.000
Destinação do Lucro p/ Reserva Estatutária
57.000
Destinação do Lucro p/ Dividendos Obrigatórios
38.000
PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 Considerando-se os dados apresentados, assinale à opção CORRETA que apresenta a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido compatível com os eventos ocorridos entre 1º.1.2015 e 31.12.2015.
++++++++++
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PROVA 2014.1 QUESTÃO 11 Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de uma empresa, referente ao exercício de 2013. · Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00 · Aumento de Capital Social por R$59.500,00 Integralização ++++++++++ · Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$ 3.780,00 · Aquisição de ações da própria empresa R$ 980,00 R$ 49.000,00
· Lucro Líquido do Exercício
PROVA 2014.1 QUESTÃO 11 Proposta da administração de destinação do lucro: Transferências para reservas: Reserva Legal
R$ 2.450,00
Reserva Estatutária
R$ 18.025,00
Reserva deLucros a Realizar
++++++++++
Distribuição de Dividendos Obrigatórios A variação total do Patrimônio Líquido é de:
R$
525,00
R$ 42.280,00
a) R$53.760,00 negativa. b) R$53.760,00 positiva. c) R$65.240,00 negativa. d) R$65.240,00 positiva.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA CONCEITO: É um relatório que evidencia o registro dos fatos e valores que provocam alterações no saldo++++++++++ das contas dos Disponíveis e sua apresentação em relatório estruturados de forma a permitir sua análise e interpretação.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA MÉTODOS APLICADOS: Método Direto: Demonstra a variação de valor que a empresa teve entre o início e o fim do período, e discrimina todas as entradas e saídas de numerários de caixa e equivalente de caixas (aplicações de liquidez imediata). ++++++++++ Método Indireto: Da mesma maneira do método direto, demonstra a variação de valor que a empresa teve entre o início e o fim do período, só com uma diferença, ele parte do lucro líquido do exercício, pelo regime de competência, efetuando alguns ajustes para chegar ao resultado. As diferenças existentes entre os dois métodos são vistas somente no Fluxo de Atividade Operacional, pois a sua demonstração inicia-se com todos os recebimentos e pagamentos que passaram pelo caixa e equivalentes de caixa, e no método indireto, a demonstração inicia-se com o lucro ou prejuízo, líquido do exercício, sofrendo ajustes até chegar ao mesmo valor do método direto. Sendo que os dois métodos deverão demonstrar o mesmo resultado e possuir três fluxos, que são: Operacional, Investimento e Financiamento.
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DO FLUXO DE CAIXA ATIVIDADES OPERACIONAIS: são explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrialização, comercialização ou prestação de serviços da empresa. Estas atividades têm ligação com o capital circulante líquido da empresa. ATIVIDADES DE INVESTIMENTO: são os gastos efetuados no Realizável a Longo Prazo, em Investimentos, no ++++++++++ Imobilizado ou no Intangível, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas. ATIVIDADES DE FINANCEIAMENTO: são os recursos obtidos do Passivo Não Circulante e do Patrimônio Líquido. Devem ser incluídos aqui os empréstimos e financiamentos de curto prazo. As saídas correspondem à amortização destas dívidas e os valores pagos aos acionistas a título de dividendos, distribuição de lucros.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) ESTRUTURA:
REGRA GERAL BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
++++++++++
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Exceções a Regra ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO PASSIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE
PL
Exceções a Regra: Obrigações geradas por Operações Financeiras de Curto Prazo Dividendos Obrigatórios a Pagar
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) Métodos Utilizados para montagem da Demonstração do Fluxo de Caixa MÉTODO DIRETO
MÉTODO INDIRETO
Utiliza-se da Regra Geral.
Utiliza-se da Regra Geral
Utiliza-se dos Fatos Contábeis ocorridos.
Utiliza-se da DRE e do BP
Irá se considerar apenas os fatos contábeis que geraram entrada ou saída de disponibilidades.
ESTRUTURA:
++++++++++ O lançamento das Atividades Operacionais partirá do
Lucro Líquido da DRE, sendo feito os devidos ajustes. Após os ajustes realizados irá se trabalhar com as variações das contas do BP, sendo que as variações será a diferença entre o Ano 2 – Ano 1. Contas do Ativo, as variações calculadas virá com sinal invertido; Contas do Passivo e PL, as variações calculadas virá com sinal igual;
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) Métodos Utilizados para montagem da Demonstração do Fluxo de Caixa
ESTRUTURA:
MÉTODO INDIRETO
MÉTODO DIRETO
ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADES OPERACIONAIS
( = ) Lucro Líquido do Período (+ / -) Ajustes
( - ) Pagamentos de Fornecedores ( + ) Venda de Mercadorias ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades Operacionais
(+ / -) Variações das Contas do Ativo Circulante e Passivo Circulante *
++++++++++ ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades Operacionais
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
( + ) Recebimento de Venda de Imobilizado ( + / - ) Variações do Ativo Não Circulante
( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Investimento
( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Investimento
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ( - ) Pagamentos de Dividendos Obrigatórios ( + ) Novos Empréstimos ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Financiamento Aumento / Diminuição nas Disponibilidades
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ( + / - ) Variações do Passivo Não Circulante e PL, além das exceções ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Financiamento Aumento / Diminuição nas Disponibilidades
Disponibilidades no Início do Período
Disponibilidades no Início do Período
Disponibilidades no Final do Período
Disponibilidades no Final do Período
Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
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ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DFC: CPC 03 Estrutura da DFC Se fornecer o BP e a DRE, será utilizado o método indireto; Se fornecer apenas as operações, será utilizado o método direto;
Questões BP – Exames Anteriores
10 / 2011.01 11 / 2011.02 09 / 2012.01 10 / 2012.02 11 / 2013.01 07 / 2013.02 03 / 2014.01
12 / 2014.01 10 / 2014.02 14 / 2015.01 03 / 2015.02 06 / 2016.01 08 / 2016.02
Regra Geral: • Atividades Operacionais (AC e PC) ++++++++++ • Atividades de Investimento (ANC) • Atividades de Financiamento (PNC e PL e Empréstimo e Financ. de CP e Dividendos Obrigatórios a Pagar) No método indireto é preciso que seja calculada as variações das contas, a fim de que possa ser feito a montagem da demonstração; Ainda no método indireto é preciso ajustar o lucro líquido que comporá as atividades operacionais. O ajuste será feito retirando-se tudo que efetivamente não gerou desembolso ou ingresso de caixa;
DFC VAMOS PRATICAR... ++++++++++
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PROVA 2019.1 QUESTÃO 13 tipo Branca (página 35) De acordo com a NBC TG 03 (R3), a demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do período classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Nesse sentido, identifique as atividades e classifique-as como Atividades Operacionais (AO), Atividades de Investimentos (AI) e Atividades de Financiamentos (AF). ( ) Recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo prazo. ( ) Pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços. ( ) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis para venda futura. ++++++++++ ( ) Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade. ( ) Adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e empréstimos feitos por instituição financeira). A sequência está correta em a) AI, AF, AI, AF, AI. b) AI, AO, AI, AI, AF. c) AI, AO, AO, AF, AI. d) AF, AO, AO, AF, AI.
PROVA 2018.1 QUESTÃO 08 tipo Branca ( página 34 módulo) As informações a seguir foram disponibilizadas pelo Departamento Contábil de uma Sociedade Anônima que atua no setor de comércio. Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
31.12.2016
31.12.2017
ATIVO
21.000.000
34.600.000
ATIVO CIRCULANTE
14.000.000
16.100.000 5.600.000
Demonstração do Resultado do Exercício 31.12.2017 RECEITAS DE VENDAS
12.500.000
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS LUCRO BRUTO
(6.000.000)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(4.500.000)
CAIXA
8.000.000
DUPLICATAS A RECEBER
2.000.000
5.500.000
MERCADORIAS PARA REVENDA
4.000.000
5.000.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE
7.000.000
18.500.000
IMOBILIZADO
7.000.000
18.500.000
(-) SALÁRIOS E ORDENADOS
(2.400.000)
++++++++++
6.500.000
10.000.000
22.500.000
(-) DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO
(1.000.000)
ACUMULADA (3.000.000)
(4.000.000)
(1.100.000)
21.000.000
34.600.000
4.500.000
16.800.000
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS LUCRO LÍQUIDO
FORNECEDORES NACIONAIS
4.000.000
6.200.000
SALÁRIOS A PAGAR
500.000
600.000
FINANCIAMENTOS A PAGAR
---
10.000.000
EDIFICAÇÕES (-) DEPRECIAÇÃO EDIFICAÇÕES PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
16.500.000
17.800.000
CAPITAL SOCIAL
15.000.000
15.000.000
RESERVAS
1.500.000
2.800.000
2.000.000
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 08 tipo Branca • Em 2017, foram pagos dividendos no valor de R$ 700.000,00.
Considerando-se as informações apresentadas e a NBC TG 03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, assinale o valor que representa o Caixa Líquido Gerado pelas Atividades Operacionais dessa companhia. a) (R$ 2.400.000,00). b) (R$ 1.200.000,00). c) R$ 800.000,00. d) R$ 2.400.000,00.
++++++++++
PROVA 2018.1 QUESTÃO 18 tipo Branca Analise as afirmativas a seguir. I. A Demonstração dos Fluxos de Caixa tem como objetivo prover os usuários com informações relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante um determinado período. II. Os equivalentes de caixa são aplicações financeiras de longo prazo, de curta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um significante risco de mudança de ++++++++++ valor. III. O Método Indireto de elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa faz a conciliação entre o lucro líquido e o caixa gerado pelas operações, por isso é também chamado de método da conciliação. Estão corretas as afirmativas a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) I e III, apenas. d) II e III, apenas
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 43 tipo Branca Uma entidade apresentava em 31/12/2016 o seguinte Balanço Patrimonial: Caixa 100.000 Capital Social 100.000 Durante o ano de 2017, aconteceram os seguintes fatos na entidade: •
Compra à vista de estoque por R$ 20.000.
•
Compra de moto para entregas por R$ 30.000. Metade do valor foi pago à vista e o restante será pago em 2018.
•
++++++++++ Pagamento do seguro da moto com vigência de dois anos, a partir de janeiro de 2017, no valor de R$ 4.800.
•
Os sócios integralizaram capital social em dinheiro, no valor de R$ 18.000.
•
Contração de empréstimo bancário no valor de R$ 5.000.
•
Pagamento de juros sobre o empréstimo bancário no valor de R$ 250.
•
Empréstimo feito à empresa controlada no valor de R$ 35.000.
•
Venda de metade do estoque por R$ 40.000 para recebimento em 2018.
•
Reconhecimento de despesas diversas no valor de R$ 30.000 para pagamento em 2018.
PROVA 2018.1 QUESTÃO 43 tipo Branca Com base na NBC TG 03 (R3) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a alternativa correta em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa da entidade em 31/12/2017, admitindo que ela siga os encorajamentos estabelecidos pela norma. a) A atividade operacional consumiu R$ 20.000. b) A atividade operacional consumiu R$ 24.800. c) A atividade de investimento consumiu R$ 50.000. d) A atividade de investimento consumiu R$ 54.800. ++++++++++
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28/08/2019
PROVA 2017.1 - Questão 11 Uma Sociedade Empresária comercial apresentou os seguintes dados para elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa relativa ao ano de 2016: Entradas de Caixa
Recebimento por vendas de mercadorias à vista
R$120.000,00
Recebimento por venda de imóvel registrado como Ativo Imobilizado Recebimento por integralização de capital
R$50.000,00 R$140.000,00
++++++++++ Saídas de Caixa
Pagamento a fornecedores por compra de mercadorias
R$90.000,00
Pagamento de despesas administrativas
R$16.000,00
Pagamento por aquisição de veículo para uso
R$72.000,00
Pagamento do valor principal de empréstimo bancário
R$120.000,00
PROVA 2017.1 - Questão 11 O saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa era de R$12.800,00, em 31.12.2015. Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa é CORRETO afirmar que: a) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$14.000,00. b) o caixa líquido gerado pelas Atividades de Investimento é de R$68.000,00. ++++++++++
c) o caixa líquido consumido pelas Atividades de Financiamento é de R$120.000,00. d) o caixa líquido consumido por todas as atividades em conjunto é de R$12.000,00.
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PROVA 2016.2 QUESTÃO 08 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes eventos em 2015: EVENTOS
VALOR
Aquisição de móveis para uso, à vista.
R$ 20.000,00
Venda, à vista, de imóvel de uso.
R$ 200.000,00
Baixa do valor contábil do imóvel de uso vendido ++++++++++
R$ 80.000,00
Venda de mercadoria à vista
R$ 55.000,00
Compra de mercadoria à vista
R$ 30.000,00
Considerando-se o reflexo desses eventos nas atividades apresentadas na Demonstração dos Fluxos de Caixa, é CORRETO afirmar que:
PROVA 2016.2 QUESTÃO 08 a) os eventos geraram caixa líquido nas atividades operacionais, no valor de R$175.000,00. b) os eventos geraram caixa líquido nas atividades de investimento, no valor de R$180.000,00. c) os eventos geraram caixa líquido nas atividades operacionais, no valor de R$205.000,00. d) os eventos geraram caixa líquido nas atividades de investimento, no valor de R$255.000,00. ++++++++++
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PROVA 2016.1 QUESTÃO 06 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados extraídos da contabilidade referente ao ano de 2015: Receita de Vendas
R$90.000,00
Variação positiva de Contas a Receber
R$60.000,00
Pagamento a fornecedores Compra à vista de Ativo Imobilizado
++++++++++
R$20.000,00 R$15.000,00
A variação de Contas a Receber deveu-se única e exclusivamente a recebimentos de vendas de mercadorias efetuadas no período. Com base nos dados apresentados, o caixa gerado nas atividades operacionais foi de: a) R$10.000,00. b) R$25.000,00.
c) R$40.000,00. d) R$115.000,00
PROVA 2015.2 QUESTÃO 03 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados que foram extraídos de sua contabilidade: Estoque em 31/12/2013 Estoque em 31/12/2014 Saldo de Fornecedores em 31/12/2013
R$ 140.000,00 R$ 80.000,00 R$ 60.000,00
Saldo de Fornecedores em 31/12/2014
R$ 20.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
R$ 470.000,00
++++++++++ A movimentação do estoque é composta por compra e baixa por vendas. Todas as compras foram efetuadas a prazo. A movimentação de fornecedores corresponde à contrapartida de compras e pagamentos. A Demonstração dos Fluxos de Caixa é elaborada pelo Método Direto. Com base nos dados apresentados, o caixa consumido para pagamento de fornecedores é de: a) R$40.000,00. b) R$60.000,00.
c) R$410.000,00. d) R$450.000,00.
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO CONCEITO:
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil ++++++++++ que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à
formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição.
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa. A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: ++++++++++ 1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1
RECEITAS
2 (-) INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 3 (=) VALOR ADCIONADO BRUTO 4 (-) RETENÇÕES (-) Depreciação (-) Amortização (-) Exaustão
Estrutura (NBCTG 09) GERAÇÃO DA RIQUEZA
5 (=) VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 6 (+/-) VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA Resultado de Equivalência Patrimonial Receitas Financeiras
7 (=) VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 8
DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1. Empregados; 8.2. Governo; 8.3. Agentes Financiadores; 8.4. Sócios / Acionistas; 8.5. Lucros Retidos;
COMO ELA É DISTRIBUÍDA PARA A SOCIEDADE
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Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES – DVA – CPC 09 • Estrutura da DVA 1. Receitas; 2. Insumos adquiridos de Terceiros (IMCS e IPI entram); 3. Valor Adicionado Bruto; 4. Retenções (Depreciação / Amortização / Exaustão) 5. Valor Adicionado Líquido 6. Valor Adicionado Recebido em Transferência 7. Valor Adicionado a Distribuir ++++++++++ 8. Distribuição do Valor Adicionado 8.1. Empregados 8.2 Governo 8.3 Agentes Financiadores 8.4 Sócios 8.5 Lucros Retidos
Questões – Exames Anteriores
01 / 2011.01 01 / 2012.01 11 / 2012.01 14 / 2012.02 12 / 2013.01
09 / 2013.02 11 / 2014.02 15 / 2015.01 10 / 2015.02
• Os impostos incidentes sobre a venda e os impostos a recuperar só entrarão apurados, na última etapa da DVA no Valor adicionado a distribuir - governo; • Definição sintética ( Geração de riqueza produzida pela empresa e como ela é devolvida para a sociedade )
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28/08/2019
DVA VAMOS PRATICAR... ++++++++++
PROVA 2013.01/ QUESTÃO 12) ( módulo página 39) Uma sociedade empresária é constituída com um capital de R$100.000,00, totalmente integralizado em dinheiro. Após a constituição, a empresa realizou as seguintes transações: • Aquisição de mercadorias por R$50.000,00, neste valor incluído o valor de R$6.000,00, relativo ao ICMS recuperável. • Venda das mercadorias por R$90.000,00, neste valor incluído ICMS, no valor de R$15.300,00. • Despesas com energia do período, no valor de R$900,00. • PIS e COFINS incidentes sobre vendas, no valor de R$3.285,00. • Despesa com aluguéis, no valor de R$1.000,00. • Despesas com salários e FGTS, no valor de++++++++++ R$2.000,00. • Despesa com INSS, no valor de R$400,00. • O lucro foi destinado como se segue: 5% para reserva legal; 40% para dividendos obrigatórios; e 55% para lucros para deliberação da assembleia. Na Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Total a Distribuir, é de: a) R$45.100,00. b) R$44.100,00. c) R$39.100,00. d) R$38.100,00.
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Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
++++++++++
Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
++++++++++
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28/08/2019
Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
++++++++++
Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
++++++++++
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28/08/2019
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 10) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado em 2014: Valor bruto das vendas de mercadorias PIS sobre vendas Cofins sobre vendas ICMS sobre vendas Valor líquido das vendas
R$110.000,00 R$4.015,00 R$8.360,00 R$19.800,00 R$77.825,00
++++++++++
Valor bruto das compras de mercadorias PIS sobre compras a recuperar Cofins sobre compras a recuperar ICMS sobre compras a recuperar Valor líquido das compras
R$70.000,00 R$2.555,00 R$5.320,00 R$12.600,00 R$49.525,00
Estoque Inicial de Mercadorias Estoque Final de Mercadorias
0,00 0,00
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 10) Considerando-se que houve apenas esses saldos e movimentações, o Valor Adicionado Bruto, na Demonstração do Valor Adicionado, é igual a:
a) R$28.300,00. a) R$40.000,00. ++++++++++
a) R$70.000,00. d) R$110.000,00.
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28/08/2019
PROVA 2017.02/ QUESTÃO 42)
Considerando-se apenas o disposto na NBC TG 09 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO, a distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
a) custos com aquisição de matéria-prima de terceiros; insumos adquiridos de terceiros. ++++++++++ b) materiais, energia e outros; serviços de terceiros, comissões líquidas; variação das despesas de comercialização diferidas; perda e recuperação de valores ativos. c) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e dividendos; lucros retidos/prejuízos do exercício. d) resultado de equivalência patrimonial; receitas financeiras; outras receitas.
PROVA 2018.01/ QUESTÃO 44 Tipo Branca) Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017: •
Receita de vendas: R$600.000.
•
Custo das mercadorias vendidas: R$250.000.
•
Receita com a venda de ativo imobilizado: R$80.000.
•
Custo do ativo imobilizado vendido: R$70.000.
•
Receita de equivalência patrimonial: R$150.000.
•
++++++++++ Despesa de salários de funcionários próprios: R$100.000.
•
Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$40.000.
•
Despesa de aluguel: R$36.000.
Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017. a) R$ 320.000. b) R$ 410.000. c) R$ 434.000. d) R$ 470.000.
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PROVA 2019.01/ QUESTÃO 15 Tipo Branca) O art. 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece que “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício […]” (BRASIL, 1976). Dentre essas demonstrações, é listada a demonstração do valor adicionado, aplicável às companhias abertas. A Demonstração do Valor Adicionado pode ser utilizada como ferramenta gerencial que serve para informar o usuário da informação contábil do(a)(s) a) contas de depreciação, correspondentes à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. ++++++++++ b) saldo inicial do período e os ajustes de exercícios anteriores; as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; as transferências para reservas, dividendos, parcela de lucros incorporada ao capital e saldo final do exercício. c) alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, uma vez que apresenta a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da utilização desses fluxos. d) índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência na utilização dos fatores de produção; e do desempenho social, ao demonstrar na distribuição da riqueza gerada a participação dos elementos que contribuíram para sua geração.
NOTAS EXPLICATIVAS
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NOTAS EXPLICATIVAS CONCEITO:
As Notas explicativas não são consideradas demonstrações ++++++++++ contábeis, mas sim um complemento destas, conforme o art.176 §
4º da Lei 6.404/76
Caráter Complementar
Políticas utilizadas p/ empresa
Não faz julgamento ++++++++++ NOTAS EXPLICATIVAS
Informações relevantes para compreensão das Demonstrações.
Não é uma demonstração Não faz análise nem emite parecer
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28/08/2019
Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES – Notas Explicativas – CPC 26 (112 a 138)
Questões – Exames Anteriores
09 / 2011.02 02 / 2012.01 41 / 2012.02 14 / 2013.01 06 / 2013.02
CARACTERÍSTICAS DAS NOTAS EXPLICATIVAS: • Não é uma Demonstração;
04 / 2014.02 06 / 2015.01 04 / 2015.02 17 / 2016.01 06 / 2017.01
• Não faz julgamento; • Caráter complementar;
++++++++++
• Faz uma síntese das políticas utilizadas pela empresa; • Não faz análise, nem emite parecer; • Informações relevantes que não estão evidenciadas nas demonstrações
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28/08/2019
NOTAS EXPLICATIVAS VAMOS PRATICAR... ++++++++++
QUESTÃO 06/ 2017.01 ) (página 44) Em relação ao conteúdo obrigatório das Notas Explicativas, conforme estabelecido nas Normas Brasileiras de Contabilidade, é CORRETO afirmar que: a) a divulgação em nota explicativa é suficiente para a correção de erro material com efeito claramente definido, ocorrido na mensuração de um ativo no exercício anterior. b) as notas explicativas devem ser apresentadas ++++++++++ de forma sistemática e devem apresentar o conteúdo do parecer de auditores independentes. c) uma Sociedade Empresária que revende mercadorias deve divulgar nas Notas Explicativas a relação das mercadorias negociadas pela empresa. d) uma Sociedade Empresária que revende mercadorias deve divulgar nas Notas Explicativas as políticas contábeis adotadas na mensuração dos estoques.
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28/08/2019
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) A NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece que as notas explicativas devem apresentar informação acerca das políticas contábeis específicas utilizadas na elaboração das demonstrações contábeis. Acerca desse assunto, assinale a opção que apresenta o exemplo de divulgação de política contábil aplicada aos estoques que contemple apenas os requisitos de divulgação, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade. ++++++++++ a) Os estoques foram adquiridos e incorporados ao ativo da companhia a partir de um processo de compra, devidamente atestado pela área de controle interno da companhia. Periodicamente é avaliada a existência de itens a serem colocados em liquidação. O preço de venda é determinado a partir da identificação das despesas variáveis e fixas.
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) b) Os estoques foram mensurados pelo custo de aquisição ou pelo valor realizável líquido, o que for menor. Para efeito de determinação do custo, a empresa adotou a média ponderada. Periodicamente, é avaliada a existência de perdas na realização dos estoques por quebras, danos, prazo de validade ou outros fatores. c) Os estoques são contabilizados diariamente, de acordo com as entradas no local de destinação para venda. As notas fiscais equivalentes a++++++++++ cada estocagem são contabilizadas, verificando-se a existência de tributos recuperáveis, fretes ou outros custos adicionais. Em média, as mercadorias são adquiridas para pagamento em 40 dias e são negociadas em um prazo médio de 20 dias. d) Os estoques são demonstrados pelo custo de aquisição líquido das perdas por realização identificadas, quando o valor do custo de aquisição for superior ao valor justo dos itens estocados. As perdas estimadas são calculadas e reconhecidas pelo Regime de Competência. A baixa do estoque é calculada por um dos métodos de valoração permitidos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
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28/08/2019
QUESTÃO 02/ 2012.01 ) Em relação ao conteúdo das Notas Explicativas, de acordo com a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é INCORRETO afirmar que o conjunto das Notas Explicativas apresenta:
a) a divulgação da análise dos resultados e da posição financeira da sociedade e o parecer da diretoria.
b) a divulgação de informações requerida pelas normas, interpretações e comunicados técnicos que ++++++++++
não tenha sido evidenciada nas demonstrações contábeis.
c) as informações adicionais que não tenham sido evidenciadas nas demonstrações contábeis, mas que sejam relevantes para sua compreensão.
d) as informações sobre a base para elaboração das demonstrações contábeis e das políticas específicas utilizadas.
Resolução - QUESTÃO 02/ 2012.01 )
++++++++++
39
28/08/2019
Questão 06 / 2013.2) Em relação a inclusão nas Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis, aponte os itens abaixo, de acordo com a ITG 1000 – Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, que devem, obrigatoriamente, constar nas Notas Explicativas e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Declaração explícita e não reservada em conformidade com a ITG 1000. II. Descrição resumida das operações da entidade e suas principais atividades. III. Referência às principais práticas contábeis adotadas na elaboração das Demonstrações contábeis. IV. Descrição resumida das políticas contábeis significativas ++++++++++utilizadas pela entidade.
Esta(ão) certo(s) o(s) item(ns): a) I e II, apenas. b) I, II, III e IV. c) II e III, apenas. d) III, apenas.
Resolução - Questão 06 / 2013.2)
++++++++++
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Resolução - Questão 06 / 2013.2)
++++++++++
PROVA 2015.01/ QUESTÃO 06) De acordo com a lei Nº 6.404/76 e suas alterações, em relação ao conteúdo das Notas Explicativas, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. As Notas Explicativas não poderão evidenciar as políticas contábeis da empresa, quando estas já tiverem sido apresentadas no Relatório da Administração II. As Notas Explicativas devem apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos. ++++++++++ III. As Notas Explicativas devem apresentar informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada. Estão CORRETOS os itens: a) I e II, apenas. b) I e III, apenas. c) I, II e III. d) II e III, apenas.
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28/08/2019
PROVA 2016.01/ QUESTÃO 17) De acordo com o que estabelece a NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis julgue as afirmações abaixo sobre Notas Explicativas como Verdadeiras (V) ou Falsas (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Notas Explicativas contêm informação adicional em relação à apresentada nas demonstrações contábeis. As Notas Explicativas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis. II. A entidade não pode retificar políticas contábeis inadequadas por meio da divulgação das políticas contábeis ++++++++++ utilizadas ou por meio de Notas Explicativas ou qualquer outra divulgação explicativa. III. A entidade cujas Demonstrações Contábeis estão, na maior parte dos requisitos, em conformidade com as normas, interpretações e comunicados técnicos do Conselho Federal de Contabilidade deve declarar de forma explícita e sem reservas essa conformidade nas Notas Explicativas. Entende-se como atendida a maior parte dos requisitos quando setenta e cinco por cento das rubricas do Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício estão de acordo com as normas, interpretações e comunicados técnicos do Conselho Federal de Contabilidade. A sequência CORRETA é: a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, V. d) V, V, F.
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) b) Os estoques foram mensurados pelo custo de aquisição ou pelo valor realizável líquido, o que for menor. Para efeito de determinação do custo, a empresa adotou a média ponderada. Periodicamente, é avaliada a existência de perdas na realização dos estoques por quebras, danos, prazo de validade ou outros fatores. c) Os estoques são contabilizados diariamente, de acordo com as entradas no local de destinação para venda. As notas fiscais equivalentes a++++++++++ cada estocagem são contabilizadas, verificando-se a existência de tributos recuperáveis, fretes ou outros custos adicionais. Em média, as mercadorias são adquiridas para pagamento em 40 dias e são negociadas em um prazo médio de 20 dias. d) Os estoques são demonstrados pelo custo de aquisição líquido das perdas por realização identificadas, quando o valor do custo de aquisição for superior ao valor justo dos itens estocados. As perdas estimadas são calculadas e reconhecidas pelo Regime de Competência. A baixa do estoque é calculada por um dos métodos de valoração permitidos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
42
28/08/2019
“ Tudo posso naquele que me fortalece!” ++++++++++
Muito Obrigado!
43
++++++++++
Facilitador : Antonio Luiz
PRINCIPAIS TÉCNICAS UTILIZADAS PELA CONTABILIDADE ++++++++++
Escrituração
Demonstrações
Auditoria
Análise das Demonstrações
1
28/08/2019
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS BALANÇO PATRIMONIAL – 24/08; DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – 24/08; DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE; DEMONSTRAÇÃO ++++++++++ ACUMULADOS;
DOS
LUROS
OU
PREJUIZOS
DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIM. LÍQ; DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA; DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO; NOTAS EXPLICATIVAS.
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EMBASAMENTO LEGAL: Emabasamento Legal
CPCs
Demonstrações Contábeis / Financeiras Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado Demonstração do Resultado Abrangente Demonstração dos Lucros e Prejuizos Acumulados Demonstração da Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos Demonstração do Fluxo de Caixa Demonstração do Valor Adicionado Notas Explicativas
Lei 6.404/76 Lei 11.638/07 Lei 11.941/09 CPC 26 CPC 09 CPC 03 X X X X X ++++++++++ X
X
Facultativa
X
X
Não X X
X
X
X X X
OBS: Para as Micro e Pequenas Empresas, o conjunto das demonstrações previstas e obrigatórias são: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e as Notas Explicativas (ITG 1.000)
2
28/08/2019
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE OBRIGATORIEDADE: De acordo com a Resolução CFC nº 1.185/09 e o CPC 26 a demonstração do resultado abrangente é obrigatória e foi introduzida pelas normas ++++++++++ internacionais, mesmo não constando na Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007 Sendo assim, as entidades devem elaborá-las a partir do ano de 2010.
3
28/08/2019
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE ESTRUTURA:
DRA (=) Resultado Líquido do Período (+/-) Outros Resultados Abrangentes Ajuste de Avaliação Patrimonial ++++++++++
Conversão das Demonstrações Contábeis p/ exterior Ganhos e Perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda.
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas ( quando reconhecidas pela Equivalência Patrimonial) (=) Resultado Abrangente do Período
Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
4
28/08/2019
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DRA : CPC 26 (81 – 105)
Questões BP – Exames Anteriores
03 / 2013.02
• Estrutura da DRA • Resultado Abrangente = Resultado do Período + Outros Resultados Abrangentes;
++++++++++
DRA VAMOS PRATICAR... ++++++++++
5
28/08/2019
QUESTÃO 03 / 2013.02) ( página 31) Uma sociedade empresária apresentou em 31.12.2012 as seguintes informações: CONTAS
SALDOS
Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
R$400,00
Ajuste Credor de Conversão do Período
R$400,00
Aumento do Capital Social
R$1.600,00
Custo da Mercadoria Vendida
R$2.400,00
++++++++++
Despesa com IRPJ e CSLL ICMS Incidentes sobre Vendas
R$80,00 R$400,00
Receita Bruta de Vendas
R$4.000,00
Receitas Financeiras
R$800,00
Com base nessas informações, assinale a opção que apresenta o Resultado Abrangente Total do Período. a) R$2.320,00. b) R$2.720,00. c) R$3.520,00. d) R$4.320,00.
RESOLUÇÃO / Questão 03 - Prova 2013.2 : 1º Passo: Calcular o valor do lucro líquido: CONTAS
SALDOS
Ajuste Credor de Avaliação Patrimonial
DRA
R$400,00
Ajuste Credor de Conversão do Período
DRA
R$400,00
Aumento do Capital Social
Despesas
Receitas R$4.000,00 R$800,00
R$2.400,00 R$80,00 R$400,00
R$ 4.800,00
R$ 2.880,00
R$1.600,00
Custo da Mercadoria Vendida
DRE
R$2.400,00 ++++++++++
Despesa com IRPJ e CSLL
DRE
R$80,00
ICMS Incidentes sobre Vendas
DRE
R$400,00
Receita Bruta de Vendas
DRE
R$4.000,00
Receitas Financeiras
DRE
R$800,00
DRA Lucro Líquido: Aj. Credor de Av. Pat. Aj. Credor Conv. Período Resultado Abrangente:
R$ 1.920,00 R$400,00 R$400,00
R$ 2.720,00
6
28/08/2019
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL CONCEITO: É o relatório que evidencia as mudanças das contas do Patrimônio Líquido durante o exercício, nela é informado: novas integralizações do ++++++++++ capital ,resultado do exercício, ajustes de exercícios anteriores, reversão de reservas, constituição de reservas e dividendos.
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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL A elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é facultativa e, de acordo com o artigo 186, parágrafo 2º, da Lei das S/A, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) poderá ser incluída nesta demonstração. ++++++++++
A DMPL é uma demonstração mais completa e abrangente se comparada com a DLPA, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL Mutações nas contas patrimoniais que afetam o patrimônio: a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; b) redução por dividendos; c) acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for credor); d) acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos; e) acréscimo por subscrição e integralização de capital;++++++++++ f) acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal; g) acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; h) acréscimo por prêmio recebido na emissão de debêntures; i) redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda; j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores.
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DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL Mutações nas contas patrimoniais que não afetam o patrimônio: a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas; b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar,++++++++++ Reserva para Contingência e outras; c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados; d) compensação de Prejuízos com Reservas.
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL ESTRUTURA:
Capital Social Histórico Saldos Iniciais Aumento de Capital por Integralização – R$ 10.000,00 Reversão de Reserva de Lucros – R$ 5.000,00
Capital Subscrito
Capital a Integralizar
20.000,00
Reservas de Capital
5.000,00
3.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00 ++++++++++ (5.000,00)
5.000,00 20.000,00
1.000,00
(1.000,00)
14.000,00
(14.000,00) (10.000,00)
30.000,00
Total 28.000,00
10.000,00
Lucro Líquido do Exercício – R$ 20.000,00 Constituição de Reserva Legal – R$ 1.000,00 Constituição de Reserva de Contingência – R$ 14.000,00 Distribuição de Dividendos Obrigatórios – R$ 10.000,00
Saldos Finais
Reserva de Lucros
15.000,00
3.000,00
20.000,00
(10.000,00) 48.000,00
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Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DMPL: CPC 26 (106 – 110) Estrutura da DMPL (Sempre começa com o saldo inicial e transcorre com as informações são lançadas de forma coordenada uma após a outra; A DLPA e a DRA poderá ser representada na DMPL, pois as suas informações fazem parte da DMPL; DMPL DRA DLPA ++++++++++
Questões BP – Exames Anteriores 12 / 2012.02 01 / 2013.01 11 / 2013.02 18 / 2013.02 11 / 2014.01 13 / 2015.01
02 / 2015.02 13 / 2016.01 15 / 2016.02 21 / 2017.02 40 / 2017.02
Segundo a Lei das S/As em seu artigo 186 parágrafo 2º, a DMPL é facultativa; Variação da DMPL ( Fazer os lançamentos contábeis e analisar se o mesmo afeta o PL, se sim, identificar se afeta positivamente ou negativamente)
As reversões e constituições de reservas não afetam o patrimônio; Ações em tesouraria é uma conta que afeta o PL negativamente;
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DMPL VAMOS PRATICAR... ++++++++++
PROVA 2019.1 QUESTÃO 11 – Prova Branca (página 32) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Exemplar S.A., referente ao exercício social de 2018.
++++++++++
É correto afirmar que a variação total no Patrimônio Líquido da empresa no exercício social foi de: a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
6.200,00 14.200,00 22.200,00 28.000,00
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 10 – Prova Branca (página 31) A empresa Exemplo S.A. apresentou, em 31 de dezembro de 2016, o total do Patrimônio Líquido no valor de R$ 150.000,00. Durante o ano de 2017, a empresa apresentou as seguintes movimentações no seu Patrimônio Líquido: Integralização de Capital em dinheiro R$ 10.000,00 Incorporação de Reservas ao Capital R$ 10.000,00 Lucro Líquido do Período R$ 100.000,00 Destinação do lucro para reserva legal R$ 5.000,00 ++++++++++ Destinação do lucro para reserva para contingência R$ 15.000,00 Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$ 20.000,00 Aquisição de ações da própria companhia R$ 5.000,00 O total do Patrimônio Líquido da empresa Exemplo S.A. em 31 de dezembro de 2017 foi de: a) R$ 235.000,00. b) R$ 245.000,00. c) R$ 240.000,00. d) R$ 250.000,00.
PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 Uma Sociedade Empresária apresentava, em 31.12.2014, os seguintes saldos nas contas do Patrimônio Líquido: CONTA CAPITAL SUBSCRITO
SALDOS EM R$ 1,00 ++++++++++
400.000
CAPITAL A INTEGRALIZAR
250.000
RESERVA P/ CONTIGÊNCIA
40.000
RESERVA LEGAL
10.000
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PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 No ano de 2015, os seguintes eventos afetaram os saldos das contas do Patrimônio Líquido:
EVENTOS Integralização de capital em dinheiro. ++++++++++ Lucro do Período Destinação do Lucros p/ Reserva Legal
VALORES EM R$ 1,00 200.000 100.000 5.000
Destinação do Lucro p/ Reserva Estatutária
57.000
Destinação do Lucro p/ Dividendos Obrigatórios
38.000
PROVA 2016.2 QUESTÃO 15 Considerando-se os dados apresentados, assinale à opção CORRETA que apresenta a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido compatível com os eventos ocorridos entre 1º.1.2015 e 31.12.2015.
++++++++++
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PROVA 2014.1 QUESTÃO 11 Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido de uma empresa, referente ao exercício de 2013. · Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00 · Aumento de Capital Social por R$59.500,00 Integralização ++++++++++ · Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$ 3.780,00 · Aquisição de ações da própria empresa R$ 980,00 R$ 49.000,00
· Lucro Líquido do Exercício
PROVA 2014.1 QUESTÃO 11 Proposta da administração de destinação do lucro: Transferências para reservas: Reserva Legal
R$ 2.450,00
Reserva Estatutária
R$ 18.025,00
Reserva deLucros a Realizar
++++++++++
Distribuição de Dividendos Obrigatórios A variação total do Patrimônio Líquido é de:
R$
525,00
R$ 42.280,00
a) R$53.760,00 negativa. b) R$53.760,00 positiva. c) R$65.240,00 negativa. d) R$65.240,00 positiva.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA CONCEITO: É um relatório que evidencia o registro dos fatos e valores que provocam alterações no saldo++++++++++ das contas dos Disponíveis e sua apresentação em relatório estruturados de forma a permitir sua análise e interpretação.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA MÉTODOS APLICADOS: Método Direto: Demonstra a variação de valor que a empresa teve entre o início e o fim do período, e discrimina todas as entradas e saídas de numerários de caixa e equivalente de caixas (aplicações de liquidez imediata). ++++++++++ Método Indireto: Da mesma maneira do método direto, demonstra a variação de valor que a empresa teve entre o início e o fim do período, só com uma diferença, ele parte do lucro líquido do exercício, pelo regime de competência, efetuando alguns ajustes para chegar ao resultado. As diferenças existentes entre os dois métodos são vistas somente no Fluxo de Atividade Operacional, pois a sua demonstração inicia-se com todos os recebimentos e pagamentos que passaram pelo caixa e equivalentes de caixa, e no método indireto, a demonstração inicia-se com o lucro ou prejuízo, líquido do exercício, sofrendo ajustes até chegar ao mesmo valor do método direto. Sendo que os dois métodos deverão demonstrar o mesmo resultado e possuir três fluxos, que são: Operacional, Investimento e Financiamento.
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DO FLUXO DE CAIXA ATIVIDADES OPERACIONAIS: são explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrialização, comercialização ou prestação de serviços da empresa. Estas atividades têm ligação com o capital circulante líquido da empresa. ATIVIDADES DE INVESTIMENTO: são os gastos efetuados no Realizável a Longo Prazo, em Investimentos, no ++++++++++ Imobilizado ou no Intangível, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas. ATIVIDADES DE FINANCEIAMENTO: são os recursos obtidos do Passivo Não Circulante e do Patrimônio Líquido. Devem ser incluídos aqui os empréstimos e financiamentos de curto prazo. As saídas correspondem à amortização destas dívidas e os valores pagos aos acionistas a título de dividendos, distribuição de lucros.
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) ESTRUTURA:
REGRA GERAL BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVIDADES OPERACIONAIS ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
++++++++++
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Exceções a Regra ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO PASSIVO NÃO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE
PL
Exceções a Regra: Obrigações geradas por Operações Financeiras de Curto Prazo Dividendos Obrigatórios a Pagar
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) Métodos Utilizados para montagem da Demonstração do Fluxo de Caixa MÉTODO DIRETO
MÉTODO INDIRETO
Utiliza-se da Regra Geral.
Utiliza-se da Regra Geral
Utiliza-se dos Fatos Contábeis ocorridos.
Utiliza-se da DRE e do BP
Irá se considerar apenas os fatos contábeis que geraram entrada ou saída de disponibilidades.
ESTRUTURA:
++++++++++ O lançamento das Atividades Operacionais partirá do
Lucro Líquido da DRE, sendo feito os devidos ajustes. Após os ajustes realizados irá se trabalhar com as variações das contas do BP, sendo que as variações será a diferença entre o Ano 2 – Ano 1. Contas do Ativo, as variações calculadas virá com sinal invertido; Contas do Passivo e PL, as variações calculadas virá com sinal igual;
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (CPC03) Métodos Utilizados para montagem da Demonstração do Fluxo de Caixa
ESTRUTURA:
MÉTODO INDIRETO
MÉTODO DIRETO
ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADES OPERACIONAIS
( = ) Lucro Líquido do Período (+ / -) Ajustes
( - ) Pagamentos de Fornecedores ( + ) Venda de Mercadorias ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades Operacionais
(+ / -) Variações das Contas do Ativo Circulante e Passivo Circulante *
++++++++++ ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades Operacionais
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
( + ) Recebimento de Venda de Imobilizado ( + / - ) Variações do Ativo Não Circulante
( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Investimento
( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Investimento
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ( - ) Pagamentos de Dividendos Obrigatórios ( + ) Novos Empréstimos ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Financiamento Aumento / Diminuição nas Disponibilidades
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ( + / - ) Variações do Passivo Não Circulante e PL, além das exceções ( = ) Disponibilidades Geradas Pelas Atividades de Financiamento Aumento / Diminuição nas Disponibilidades
Disponibilidades no Início do Período
Disponibilidades no Início do Período
Disponibilidades no Final do Período
Disponibilidades no Final do Período
Como tem sido cobrado...
++++++++++
Dia da Prova
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ALGUMAS DICAS IMPORTANTES - DFC: CPC 03 Estrutura da DFC Se fornecer o BP e a DRE, será utilizado o método indireto; Se fornecer apenas as operações, será utilizado o método direto;
Questões BP – Exames Anteriores
10 / 2011.01 11 / 2011.02 09 / 2012.01 10 / 2012.02 11 / 2013.01 07 / 2013.02 03 / 2014.01
12 / 2014.01 10 / 2014.02 14 / 2015.01 03 / 2015.02 06 / 2016.01 08 / 2016.02
Regra Geral: • Atividades Operacionais (AC e PC) ++++++++++ • Atividades de Investimento (ANC) • Atividades de Financiamento (PNC e PL e Empréstimo e Financ. de CP e Dividendos Obrigatórios a Pagar) No método indireto é preciso que seja calculada as variações das contas, a fim de que possa ser feito a montagem da demonstração; Ainda no método indireto é preciso ajustar o lucro líquido que comporá as atividades operacionais. O ajuste será feito retirando-se tudo que efetivamente não gerou desembolso ou ingresso de caixa;
DFC VAMOS PRATICAR... ++++++++++
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PROVA 2019.1 QUESTÃO 13 tipo Branca (página 35) De acordo com a NBC TG 03 (R3), a demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do período classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Nesse sentido, identifique as atividades e classifique-as como Atividades Operacionais (AO), Atividades de Investimentos (AI) e Atividades de Financiamentos (AF). ( ) Recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo prazo. ( ) Pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços. ( ) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis para venda futura. ++++++++++ ( ) Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade. ( ) Adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e empréstimos feitos por instituição financeira). A sequência está correta em a) AI, AF, AI, AF, AI. b) AI, AO, AI, AI, AF. c) AI, AO, AO, AF, AI. d) AF, AO, AO, AF, AI.
PROVA 2018.1 QUESTÃO 08 tipo Branca ( página 34 módulo) As informações a seguir foram disponibilizadas pelo Departamento Contábil de uma Sociedade Anônima que atua no setor de comércio. Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
31.12.2016
31.12.2017
ATIVO
21.000.000
34.600.000
ATIVO CIRCULANTE
14.000.000
16.100.000 5.600.000
Demonstração do Resultado do Exercício 31.12.2017 RECEITAS DE VENDAS
12.500.000
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS LUCRO BRUTO
(6.000.000)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
(4.500.000)
CAIXA
8.000.000
DUPLICATAS A RECEBER
2.000.000
5.500.000
MERCADORIAS PARA REVENDA
4.000.000
5.000.000
ATIVO NÃO CIRCULANTE
7.000.000
18.500.000
IMOBILIZADO
7.000.000
18.500.000
(-) SALÁRIOS E ORDENADOS
(2.400.000)
++++++++++
6.500.000
10.000.000
22.500.000
(-) DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO
(1.000.000)
ACUMULADA (3.000.000)
(4.000.000)
(1.100.000)
21.000.000
34.600.000
4.500.000
16.800.000
(-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS LUCRO LÍQUIDO
FORNECEDORES NACIONAIS
4.000.000
6.200.000
SALÁRIOS A PAGAR
500.000
600.000
FINANCIAMENTOS A PAGAR
---
10.000.000
EDIFICAÇÕES (-) DEPRECIAÇÃO EDIFICAÇÕES PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE
PATRIMONIO LIQUIDO
16.500.000
17.800.000
CAPITAL SOCIAL
15.000.000
15.000.000
RESERVAS
1.500.000
2.800.000
2.000.000
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 08 tipo Branca • Em 2017, foram pagos dividendos no valor de R$ 700.000,00.
Considerando-se as informações apresentadas e a NBC TG 03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, assinale o valor que representa o Caixa Líquido Gerado pelas Atividades Operacionais dessa companhia. a) (R$ 2.400.000,00). b) (R$ 1.200.000,00). c) R$ 800.000,00. d) R$ 2.400.000,00.
++++++++++
PROVA 2018.1 QUESTÃO 18 tipo Branca Analise as afirmativas a seguir. I. A Demonstração dos Fluxos de Caixa tem como objetivo prover os usuários com informações relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante um determinado período. II. Os equivalentes de caixa são aplicações financeiras de longo prazo, de curta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um significante risco de mudança de ++++++++++ valor. III. O Método Indireto de elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa faz a conciliação entre o lucro líquido e o caixa gerado pelas operações, por isso é também chamado de método da conciliação. Estão corretas as afirmativas a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) I e III, apenas. d) II e III, apenas
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PROVA 2018.1 QUESTÃO 43 tipo Branca Uma entidade apresentava em 31/12/2016 o seguinte Balanço Patrimonial: Caixa 100.000 Capital Social 100.000 Durante o ano de 2017, aconteceram os seguintes fatos na entidade: •
Compra à vista de estoque por R$ 20.000.
•
Compra de moto para entregas por R$ 30.000. Metade do valor foi pago à vista e o restante será pago em 2018.
•
++++++++++ Pagamento do seguro da moto com vigência de dois anos, a partir de janeiro de 2017, no valor de R$ 4.800.
•
Os sócios integralizaram capital social em dinheiro, no valor de R$ 18.000.
•
Contração de empréstimo bancário no valor de R$ 5.000.
•
Pagamento de juros sobre o empréstimo bancário no valor de R$ 250.
•
Empréstimo feito à empresa controlada no valor de R$ 35.000.
•
Venda de metade do estoque por R$ 40.000 para recebimento em 2018.
•
Reconhecimento de despesas diversas no valor de R$ 30.000 para pagamento em 2018.
PROVA 2018.1 QUESTÃO 43 tipo Branca Com base na NBC TG 03 (R3) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a alternativa correta em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa da entidade em 31/12/2017, admitindo que ela siga os encorajamentos estabelecidos pela norma. a) A atividade operacional consumiu R$ 20.000. b) A atividade operacional consumiu R$ 24.800. c) A atividade de investimento consumiu R$ 50.000. d) A atividade de investimento consumiu R$ 54.800. ++++++++++
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PROVA 2017.1 - Questão 11 Uma Sociedade Empresária comercial apresentou os seguintes dados para elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa relativa ao ano de 2016: Entradas de Caixa
Recebimento por vendas de mercadorias à vista
R$120.000,00
Recebimento por venda de imóvel registrado como Ativo Imobilizado Recebimento por integralização de capital
R$50.000,00 R$140.000,00
++++++++++ Saídas de Caixa
Pagamento a fornecedores por compra de mercadorias
R$90.000,00
Pagamento de despesas administrativas
R$16.000,00
Pagamento por aquisição de veículo para uso
R$72.000,00
Pagamento do valor principal de empréstimo bancário
R$120.000,00
PROVA 2017.1 - Questão 11 O saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa era de R$12.800,00, em 31.12.2015. Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa é CORRETO afirmar que: a) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$14.000,00. b) o caixa líquido gerado pelas Atividades de Investimento é de R$68.000,00. ++++++++++
c) o caixa líquido consumido pelas Atividades de Financiamento é de R$120.000,00. d) o caixa líquido consumido por todas as atividades em conjunto é de R$12.000,00.
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PROVA 2016.2 QUESTÃO 08 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes eventos em 2015: EVENTOS
VALOR
Aquisição de móveis para uso, à vista.
R$ 20.000,00
Venda, à vista, de imóvel de uso.
R$ 200.000,00
Baixa do valor contábil do imóvel de uso vendido ++++++++++
R$ 80.000,00
Venda de mercadoria à vista
R$ 55.000,00
Compra de mercadoria à vista
R$ 30.000,00
Considerando-se o reflexo desses eventos nas atividades apresentadas na Demonstração dos Fluxos de Caixa, é CORRETO afirmar que:
PROVA 2016.2 QUESTÃO 08 a) os eventos geraram caixa líquido nas atividades operacionais, no valor de R$175.000,00. b) os eventos geraram caixa líquido nas atividades de investimento, no valor de R$180.000,00. c) os eventos geraram caixa líquido nas atividades operacionais, no valor de R$205.000,00. d) os eventos geraram caixa líquido nas atividades de investimento, no valor de R$255.000,00. ++++++++++
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PROVA 2016.1 QUESTÃO 06 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados extraídos da contabilidade referente ao ano de 2015: Receita de Vendas
R$90.000,00
Variação positiva de Contas a Receber
R$60.000,00
Pagamento a fornecedores Compra à vista de Ativo Imobilizado
++++++++++
R$20.000,00 R$15.000,00
A variação de Contas a Receber deveu-se única e exclusivamente a recebimentos de vendas de mercadorias efetuadas no período. Com base nos dados apresentados, o caixa gerado nas atividades operacionais foi de: a) R$10.000,00. b) R$25.000,00.
c) R$40.000,00. d) R$115.000,00
PROVA 2015.2 QUESTÃO 03 Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados que foram extraídos de sua contabilidade: Estoque em 31/12/2013 Estoque em 31/12/2014 Saldo de Fornecedores em 31/12/2013
R$ 140.000,00 R$ 80.000,00 R$ 60.000,00
Saldo de Fornecedores em 31/12/2014
R$ 20.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas
R$ 470.000,00
++++++++++ A movimentação do estoque é composta por compra e baixa por vendas. Todas as compras foram efetuadas a prazo. A movimentação de fornecedores corresponde à contrapartida de compras e pagamentos. A Demonstração dos Fluxos de Caixa é elaborada pelo Método Direto. Com base nos dados apresentados, o caixa consumido para pagamento de fornecedores é de: a) R$40.000,00. b) R$60.000,00.
c) R$410.000,00. d) R$450.000,00.
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO CONCEITO:
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil ++++++++++ que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à
formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição.
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa. A utilização do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: ++++++++++ 1) como índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e
2) como índice de avaliação do desempenho social à medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 1
RECEITAS
2 (-) INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 3 (=) VALOR ADCIONADO BRUTO 4 (-) RETENÇÕES (-) Depreciação (-) Amortização (-) Exaustão
Estrutura (NBCTG 09) GERAÇÃO DA RIQUEZA
5 (=) VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 6 (+/-) VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA Resultado de Equivalência Patrimonial Receitas Financeiras
7 (=) VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 8
DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 8.1. Empregados; 8.2. Governo; 8.3. Agentes Financiadores; 8.4. Sócios / Acionistas; 8.5. Lucros Retidos;
COMO ELA É DISTRIBUÍDA PARA A SOCIEDADE
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Como tem sido cobrado...
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Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES – DVA – CPC 09 • Estrutura da DVA 1. Receitas; 2. Insumos adquiridos de Terceiros (IMCS e IPI entram); 3. Valor Adicionado Bruto; 4. Retenções (Depreciação / Amortização / Exaustão) 5. Valor Adicionado Líquido 6. Valor Adicionado Recebido em Transferência 7. Valor Adicionado a Distribuir ++++++++++ 8. Distribuição do Valor Adicionado 8.1. Empregados 8.2 Governo 8.3 Agentes Financiadores 8.4 Sócios 8.5 Lucros Retidos
Questões – Exames Anteriores
01 / 2011.01 01 / 2012.01 11 / 2012.01 14 / 2012.02 12 / 2013.01
09 / 2013.02 11 / 2014.02 15 / 2015.01 10 / 2015.02
• Os impostos incidentes sobre a venda e os impostos a recuperar só entrarão apurados, na última etapa da DVA no Valor adicionado a distribuir - governo; • Definição sintética ( Geração de riqueza produzida pela empresa e como ela é devolvida para a sociedade )
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DVA VAMOS PRATICAR... ++++++++++
PROVA 2013.01/ QUESTÃO 12) ( módulo página 39) Uma sociedade empresária é constituída com um capital de R$100.000,00, totalmente integralizado em dinheiro. Após a constituição, a empresa realizou as seguintes transações: • Aquisição de mercadorias por R$50.000,00, neste valor incluído o valor de R$6.000,00, relativo ao ICMS recuperável. • Venda das mercadorias por R$90.000,00, neste valor incluído ICMS, no valor de R$15.300,00. • Despesas com energia do período, no valor de R$900,00. • PIS e COFINS incidentes sobre vendas, no valor de R$3.285,00. • Despesa com aluguéis, no valor de R$1.000,00. • Despesas com salários e FGTS, no valor de++++++++++ R$2.000,00. • Despesa com INSS, no valor de R$400,00. • O lucro foi destinado como se segue: 5% para reserva legal; 40% para dividendos obrigatórios; e 55% para lucros para deliberação da assembleia. Na Demonstração do Valor Adicionado, o Valor Adicionado Total a Distribuir, é de: a) R$45.100,00. b) R$44.100,00. c) R$39.100,00. d) R$38.100,00.
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Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
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Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
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Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
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Resolução - QUESTÃO 12 / 2013.01)
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PROVA 2015.02/ QUESTÃO 10) Uma Sociedade Empresária apresentou os seguintes dados para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado em 2014: Valor bruto das vendas de mercadorias PIS sobre vendas Cofins sobre vendas ICMS sobre vendas Valor líquido das vendas
R$110.000,00 R$4.015,00 R$8.360,00 R$19.800,00 R$77.825,00
++++++++++
Valor bruto das compras de mercadorias PIS sobre compras a recuperar Cofins sobre compras a recuperar ICMS sobre compras a recuperar Valor líquido das compras
R$70.000,00 R$2.555,00 R$5.320,00 R$12.600,00 R$49.525,00
Estoque Inicial de Mercadorias Estoque Final de Mercadorias
0,00 0,00
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 10) Considerando-se que houve apenas esses saldos e movimentações, o Valor Adicionado Bruto, na Demonstração do Valor Adicionado, é igual a:
a) R$28.300,00. a) R$40.000,00. ++++++++++
a) R$70.000,00. d) R$110.000,00.
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PROVA 2017.02/ QUESTÃO 42)
Considerando-se apenas o disposto na NBC TG 09 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO, a distribuição da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
a) custos com aquisição de matéria-prima de terceiros; insumos adquiridos de terceiros. ++++++++++ b) materiais, energia e outros; serviços de terceiros, comissões líquidas; variação das despesas de comercialização diferidas; perda e recuperação de valores ativos. c) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuições; juros e aluguéis; juros sobre o capital próprio e dividendos; lucros retidos/prejuízos do exercício. d) resultado de equivalência patrimonial; receitas financeiras; outras receitas.
PROVA 2018.01/ QUESTÃO 44 Tipo Branca) Uma entidade efetuou as seguintes operações em 2017: •
Receita de vendas: R$600.000.
•
Custo das mercadorias vendidas: R$250.000.
•
Receita com a venda de ativo imobilizado: R$80.000.
•
Custo do ativo imobilizado vendido: R$70.000.
•
Receita de equivalência patrimonial: R$150.000.
•
++++++++++ Despesa de salários de funcionários próprios: R$100.000.
•
Despesa de salários de funcionários terceirizados: R$40.000.
•
Despesa de aluguel: R$36.000.
Com base nas informações acima e na NBC TG 09 – Demonstração do Valor Adicionado, assinale a alternativa que indica o valor adicionado total a distribuir, apresentado na Demonstração do Valor Adicionado da entidade em 31/12/2017. a) R$ 320.000. b) R$ 410.000. c) R$ 434.000. d) R$ 470.000.
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PROVA 2019.01/ QUESTÃO 15 Tipo Branca) O art. 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece que “ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício […]” (BRASIL, 1976). Dentre essas demonstrações, é listada a demonstração do valor adicionado, aplicável às companhias abertas. A Demonstração do Valor Adicionado pode ser utilizada como ferramenta gerencial que serve para informar o usuário da informação contábil do(a)(s) a) contas de depreciação, correspondentes à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. ++++++++++ b) saldo inicial do período e os ajustes de exercícios anteriores; as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; as transferências para reservas, dividendos, parcela de lucros incorporada ao capital e saldo final do exercício. c) alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, uma vez que apresenta a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da utilização desses fluxos. d) índice de avaliação do desempenho na geração da riqueza, ao medir a eficiência na utilização dos fatores de produção; e do desempenho social, ao demonstrar na distribuição da riqueza gerada a participação dos elementos que contribuíram para sua geração.
NOTAS EXPLICATIVAS
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NOTAS EXPLICATIVAS CONCEITO:
As Notas explicativas não são consideradas demonstrações ++++++++++ contábeis, mas sim um complemento destas, conforme o art.176 §
4º da Lei 6.404/76
Caráter Complementar
Políticas utilizadas p/ empresa
Não faz julgamento ++++++++++ NOTAS EXPLICATIVAS
Informações relevantes para compreensão das Demonstrações.
Não é uma demonstração Não faz análise nem emite parecer
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Como tem sido cobrado...
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Dia da Prova
ALGUMAS DICAS IMPORTANTES – Notas Explicativas – CPC 26 (112 a 138)
Questões – Exames Anteriores
09 / 2011.02 02 / 2012.01 41 / 2012.02 14 / 2013.01 06 / 2013.02
CARACTERÍSTICAS DAS NOTAS EXPLICATIVAS: • Não é uma Demonstração;
04 / 2014.02 06 / 2015.01 04 / 2015.02 17 / 2016.01 06 / 2017.01
• Não faz julgamento; • Caráter complementar;
++++++++++
• Faz uma síntese das políticas utilizadas pela empresa; • Não faz análise, nem emite parecer; • Informações relevantes que não estão evidenciadas nas demonstrações
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NOTAS EXPLICATIVAS VAMOS PRATICAR... ++++++++++
QUESTÃO 06/ 2017.01 ) (página 44) Em relação ao conteúdo obrigatório das Notas Explicativas, conforme estabelecido nas Normas Brasileiras de Contabilidade, é CORRETO afirmar que: a) a divulgação em nota explicativa é suficiente para a correção de erro material com efeito claramente definido, ocorrido na mensuração de um ativo no exercício anterior. b) as notas explicativas devem ser apresentadas ++++++++++ de forma sistemática e devem apresentar o conteúdo do parecer de auditores independentes. c) uma Sociedade Empresária que revende mercadorias deve divulgar nas Notas Explicativas a relação das mercadorias negociadas pela empresa. d) uma Sociedade Empresária que revende mercadorias deve divulgar nas Notas Explicativas as políticas contábeis adotadas na mensuração dos estoques.
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PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) A NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece que as notas explicativas devem apresentar informação acerca das políticas contábeis específicas utilizadas na elaboração das demonstrações contábeis. Acerca desse assunto, assinale a opção que apresenta o exemplo de divulgação de política contábil aplicada aos estoques que contemple apenas os requisitos de divulgação, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade. ++++++++++ a) Os estoques foram adquiridos e incorporados ao ativo da companhia a partir de um processo de compra, devidamente atestado pela área de controle interno da companhia. Periodicamente é avaliada a existência de itens a serem colocados em liquidação. O preço de venda é determinado a partir da identificação das despesas variáveis e fixas.
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) b) Os estoques foram mensurados pelo custo de aquisição ou pelo valor realizável líquido, o que for menor. Para efeito de determinação do custo, a empresa adotou a média ponderada. Periodicamente, é avaliada a existência de perdas na realização dos estoques por quebras, danos, prazo de validade ou outros fatores. c) Os estoques são contabilizados diariamente, de acordo com as entradas no local de destinação para venda. As notas fiscais equivalentes a++++++++++ cada estocagem são contabilizadas, verificando-se a existência de tributos recuperáveis, fretes ou outros custos adicionais. Em média, as mercadorias são adquiridas para pagamento em 40 dias e são negociadas em um prazo médio de 20 dias. d) Os estoques são demonstrados pelo custo de aquisição líquido das perdas por realização identificadas, quando o valor do custo de aquisição for superior ao valor justo dos itens estocados. As perdas estimadas são calculadas e reconhecidas pelo Regime de Competência. A baixa do estoque é calculada por um dos métodos de valoração permitidos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
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QUESTÃO 02/ 2012.01 ) Em relação ao conteúdo das Notas Explicativas, de acordo com a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, é INCORRETO afirmar que o conjunto das Notas Explicativas apresenta:
a) a divulgação da análise dos resultados e da posição financeira da sociedade e o parecer da diretoria.
b) a divulgação de informações requerida pelas normas, interpretações e comunicados técnicos que ++++++++++
não tenha sido evidenciada nas demonstrações contábeis.
c) as informações adicionais que não tenham sido evidenciadas nas demonstrações contábeis, mas que sejam relevantes para sua compreensão.
d) as informações sobre a base para elaboração das demonstrações contábeis e das políticas específicas utilizadas.
Resolução - QUESTÃO 02/ 2012.01 )
++++++++++
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Questão 06 / 2013.2) Em relação a inclusão nas Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis, aponte os itens abaixo, de acordo com a ITG 1000 – Modelo Contábil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, que devem, obrigatoriamente, constar nas Notas Explicativas e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Declaração explícita e não reservada em conformidade com a ITG 1000. II. Descrição resumida das operações da entidade e suas principais atividades. III. Referência às principais práticas contábeis adotadas na elaboração das Demonstrações contábeis. IV. Descrição resumida das políticas contábeis significativas ++++++++++utilizadas pela entidade.
Esta(ão) certo(s) o(s) item(ns): a) I e II, apenas. b) I, II, III e IV. c) II e III, apenas. d) III, apenas.
Resolução - Questão 06 / 2013.2)
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Resolução - Questão 06 / 2013.2)
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PROVA 2015.01/ QUESTÃO 06) De acordo com a lei Nº 6.404/76 e suas alterações, em relação ao conteúdo das Notas Explicativas, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. As Notas Explicativas não poderão evidenciar as políticas contábeis da empresa, quando estas já tiverem sido apresentadas no Relatório da Administração II. As Notas Explicativas devem apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos. ++++++++++ III. As Notas Explicativas devem apresentar informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada. Estão CORRETOS os itens: a) I e II, apenas. b) I e III, apenas. c) I, II e III. d) II e III, apenas.
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PROVA 2016.01/ QUESTÃO 17) De acordo com o que estabelece a NBC TG 26 (R3) – Apresentação das Demonstrações Contábeis julgue as afirmações abaixo sobre Notas Explicativas como Verdadeiras (V) ou Falsas (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Notas Explicativas contêm informação adicional em relação à apresentada nas demonstrações contábeis. As Notas Explicativas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis. II. A entidade não pode retificar políticas contábeis inadequadas por meio da divulgação das políticas contábeis ++++++++++ utilizadas ou por meio de Notas Explicativas ou qualquer outra divulgação explicativa. III. A entidade cujas Demonstrações Contábeis estão, na maior parte dos requisitos, em conformidade com as normas, interpretações e comunicados técnicos do Conselho Federal de Contabilidade deve declarar de forma explícita e sem reservas essa conformidade nas Notas Explicativas. Entende-se como atendida a maior parte dos requisitos quando setenta e cinco por cento das rubricas do Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício estão de acordo com as normas, interpretações e comunicados técnicos do Conselho Federal de Contabilidade. A sequência CORRETA é: a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, V. d) V, V, F.
PROVA 2015.02/ QUESTÃO 04) b) Os estoques foram mensurados pelo custo de aquisição ou pelo valor realizável líquido, o que for menor. Para efeito de determinação do custo, a empresa adotou a média ponderada. Periodicamente, é avaliada a existência de perdas na realização dos estoques por quebras, danos, prazo de validade ou outros fatores. c) Os estoques são contabilizados diariamente, de acordo com as entradas no local de destinação para venda. As notas fiscais equivalentes a++++++++++ cada estocagem são contabilizadas, verificando-se a existência de tributos recuperáveis, fretes ou outros custos adicionais. Em média, as mercadorias são adquiridas para pagamento em 40 dias e são negociadas em um prazo médio de 20 dias. d) Os estoques são demonstrados pelo custo de aquisição líquido das perdas por realização identificadas, quando o valor do custo de aquisição for superior ao valor justo dos itens estocados. As perdas estimadas são calculadas e reconhecidas pelo Regime de Competência. A baixa do estoque é calculada por um dos métodos de valoração permitidos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade.
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“ Tudo posso naquele que me fortalece!” ++++++++++
Muito Obrigado!
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