Apostila Cont Custos II

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CONTABILIDADE DE CUSTOS II 2014-02

PROF. ROBERTO L. GUERRINI

Programa e Bibliografia: - Revisão dos Conceitos Básicos de Custos - Investimentos, gastos, custos, despesas, desembolsos e perdas - Custos Fixos e Variáveis, Diretos e Indiretos, Controláveis e Não Controláveis. - Métodos de Custeio - Custeio por Absorção - Apuração do CPP, CPA e CPV - Custeio Variável - Margem de Contribuição - Problemas da Alocação dos Custos Indiretos Fixos - Custeio Baseado em Atividades - Custo ABC - Custo RKW - Custo Padrão – Análise das Variações de Materiais, Mão de Obra e dos CIF - Contabilização

Bibliografia: Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. Editora Atlas. Megliorini, Evandir. Análise e Gestão. Editora Prentice Hall Brasil. Padoveze, Clovis Luis. Curso Básico Gerencial de Custos. Editora São Paulo Pioneira Thomson Learning. 2005. Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade de Custos Fácil. Editora Saraiva.2002 Shank, John K. A Revolução dos Custos Editora Campus. 1997

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Revisão de Conceitos Básicos Definições Gasto: é o sacrifício financeiro de ativo para obtenção de bens e serviços. Exemplos:-

Gastos com compras de Matéria Prima Gastos com Mão de Obra Gastos com honorários da diretoria Gastos com compras de Imobilizado

Os gastos podem ser:a)

Investimentos: o investimento é em função de sua vida útil, ou dos benefícios ou que poderá gerar no futuro. Exemplos:- Móveis e Utensílios, Imóveis, Marcas e Patentes, Matéria-Prima, Material de Escritório, Despesas Pré Operacionais, etc.

b) Custos: é o gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens e serviços, ou seja, são todos os gastos relativos à atividade de produção. Exemplos:- Salário de Pessoal da Produção Matéria-Prima utilizada no Processo Produtivo Aluguéis e Seguros do Prédio da Fábrica Depreciação de Equipamentos da Fábrica Combustíveis e Lubrificantes utilizados nas Máquinas da Fábrica c)

Despesas: gastos com bens e serviços e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Exemplos:- Salários e Encargos do Pessoal da Administração Energia Elétrica do Escritório Aluguéis e Seguros do Prédio do Escritório Custo dos Produtos Vendidos

d) Perda: consumo de bens e serviços de forma anormal ou involuntária. Exemplos:- Perdas com Incêndios Gasto com Mão de Obra durante um Período de Greve Estoque Obsoleto e) Desembolso: é o pagamento pela aquisição de bens ou pela aquisição de serviços.

Classificação e Nomenclatura de Custos Os Custos são classificados de várias formas para atender às diversas finalidades para as quais são apurados. As duas classificações básicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento em diferentes níveis de produção em que uma empresa possa operar. a)

Quanto aos produtos fabricados: para alocar os custos aos produtos, eles são classificados em Custos Diretos e Indiretos. b) Quanto ao comportamento em diferentes níveis de produção: para determinar os custos de vários níveis de produção, eles se classificam em Custos Fixos e Custos Variáveis.

Custos Diretos e Custos Indiretos a)

CUSTOS DIRETOS: são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados porque há uma medida objetiva de seu consumo nessa fabricação.

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Exemplos: •

•

• •

Matéria-Prima:- geralmente a empresa sabe qual a quantidade exata de matéria-prima utilizada para a produção de uma unidade do produto. Sabendo-se o preço da matéria-prima, o custo está associado diretamente ao produto. Mão de Obra Direta:- trata-se dos custos com os trabalhadores utilizados diretamente na produção. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preço da mão de obra, é possível apropriá-la diretamente ao produto. Depreciação de equipamentos:- quando é utilizado para produzir um único tipo de produto. Energia elétrica das máquinas:- quando sabemos quanto foi consumido na produção de cada produto.

b) CUSTOS INDIRETOS: são os que dependem de cálculos, rateios ou estimativas para serem apropriados em diferentes produtos. O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de base ou critério de rateio. Exemplos: • • • •

Depreciação de equipamentos:- quanto utilizados na fabricação de mais de um produto. Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção. Gastos com limpeza da fábrica. Energia Elétrica:- quando não pode ser associada diretamente ao produto.

Custos Fixos e Custos Variáveis a)

CUSTOS FIXOS: são os custos que, dentro de determinada atividade, não variam com o volume de produção. São fixos em relação ao volume de produção, mas variáveis em relação às unidades produzidas, pois quanto maior for a quantidade produzida, menor será o índice desses custos sobre as unidades. Exemplos: • •

Honorários e salários da Diretoria Industrial. Aluguéis dos Prédios da Fábrica.

b) CUSTOS VARIÁVEIS: são assim denominados os custos que variam proporcionalmente com o volume da produção ou das atividades desenvolvidas pela empresa. Exemplos: • • •

Materiais diretos. Mão de Obra Direta Energia Elétrica

Custos Controláveis e Custos não Controláveis a) CUSTOS CONTROLÁVEIS: são aqueles que estão sob a responsabilidade e controle de determinada pessoa, desde que ela tenha autonomia de ação sobre eles. Assim, as variações desses custos podem ser atribuídas a essa pessoa, sem risco de se cometer injustiças. b) CUSTOS NÃO CONTROLÁVEIS: são aqueles que estão sob a responsabilidade e controle de uma outra pessoa em nível superior. A essa comparação dá-se o nome de Custos ou Custeio por Responsabilidade. Controlar significa: -

Conhecer a realidade Comparar com o que se esperava Apurar as divergências Implementar medidas corretivas

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O controle deve ser implantado de acordo com a estrutura organizacional da empresa, por exemplo, por departamento, por células de manufatura, etc. Para se chegar ao Controle, é importante a identificação dos Custos por Departamento ou células onde foram incorridos. Uma boa base de comparação é o uso de Custos Estimados, que são melhorias introduzidas nos custos médios passados em função de determinadas expectativas quanto ao futuro. Exercícios 1.

Classifique os itens adiante em Custo, Despesa, Perda ou Ativo (Investimento):

Itens Compra de matéria-prima Consumo de energia elétrica (fábrica) Consumo de energia elétrica (escritório) Mão de Obra Direta Consumo de água (fábrica) Aquisição de máquinas Depreciação das máquinas de produção Retirada de materiais do almoxarifado (MP e produtos de produção) Retirada de Materiais do Almoxarifado (material de escritório) Consumo de Materiais Diversos na Administração Honorários da Administração Honorários do Diretor Industrial Depreciação do Prédio da Empresa (fábrica) Depreciação do Prédio da Empresa (escritório) Aquisição de Embalagens Deterioração do Estoque de Matéria-Prima por Enchente 2.

Classificação

Classifique os itens adiante em Direto, Indireto, Fixo e Variável:-

Itens Consumo de energia Mão de Obra Direta Consumo de água (industrial) Depreciação das máquinas de produção Retirada de Materiais do Almoxarifado (material auxiliar de produção) Honorários do Diretor Industrial Depreciação do prédio da empresa (fábrica) Consumo de Matéria-Prima 3. a) b) c) d)

A depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica é considerada como:Despesas Financeiras. Materiais Indiretos. Despesas Administrativas. Custos Indiretos de Fabricação.

4. a) b) c) d) e)

Os custos que precisam de critérios de rateios para ser apropriado aos produtos são:Custos Diretos de Fabricação. Custos Indiretos de Fabricação. Custos de Transformação. Custos Variáveis de Produção. Custos Primários de Produção.

5. a) b) c) d)

Os elementos básicos que fazem parte do custo de produção são:O estoque de produtos em processo. O material direto, a mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação. Os estoques de matéria-prima e embalagens. As despesas administrativas, de vendas e financeiras.

6. a)

Os custos em relação à quantidade produzida são classificados em:Custos fixos e variáveis.

Classificação

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b) Custos diretos e indiretos. c) Custo primário e custo de transformação. d) Custo de produto e custos do período. 7. a) b) c) d)

É considerado custo fixo:Matéria-Prima. Embalagens. Mão de Obra Direta. Depreciação linear do edifício.

8. a) b) c) d)

Temos custo variável na alternativa:Aluguel do prédio. Salário do supervisor da fábrica. Seguros sobre máquinas e equipamentos. Material direto.

9. a) b) c) d)

Os custos em relação aos produtos são classificados em:Custos diretos e indiretos. Custos fixos e variáveis. Custo primário e custo de conversão. Custo de produção e despesas.

10. a) b) c) d)

Todos os seguintes itens são custos indiretos de fabricação, exceto:Aluguel da área ocupada pela fábrica. Seguro do prédio da fábrica. Mão de Obra dos setores produtivos. Depreciação linear das máquinas e equipamentos.

11. a) b) c) d)

Indique a alternativa que representa um custo variável:Mão de Obra do operador de máquinas. Aluguel da fábrica. Imposto predial. Mão de Obra dos seguranças da fábrica.

12. I. II. a) b) c) d)

Preencha as lacunas e assinale a opção que completa as afirmativas:............................ é o gasto relativo a bem ou serviço utilizado para a produção de outros bens e serviços. ............................. é o gasto produzido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. Despesa – Custo; Perda – Despesa; Custo – Despesa; Custo – Perda.

13. Dada sua natureza, os custos .......................... existem independentemente da fabricação ou não desta ou aquela unidade. a) Fixos; b) Variáveis; c) Diretos; d) Indiretos. e) Constantes. 14. Uma empresa restringiu sua linha de produção a um único produto. Assim sendo, a energia elétrica gasta em sua fábrica será considerada ( em relação à produção total ):a) Custo indireto variável; b) Custo indireto fixo; c) Custo direto fixo; d) Custo direto variável; e) Despesa operacional. 15. a) b) c)

É característica dos custos fixos:Importância fixa dentro de uma quantia relativa de produção; Decréscimo do custo fixo por unidade, com o acréscimo das unidades produzidas; Atribuição aos produtos por decisão administrativa ou adotando-se formas de apropriação por rateio;

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d) Todas as alternativas estão corretas. 16. Calcular o custo industrial de 1 quilo de determinado produto, sabendo-se que para obter 1.000 quilos foram atribuídos os seguintes custos:• • • • •

Matéria-Prima:- 6.000 quilos a $ 5,00 o quilo Material Secundário:- $ 3.000,00 Mão de Obra Direta:- 20 horas a $ 40,00 p/ hora Mão de Obra Indireta:- $ 1.500,00 Gastos Gerais:- $ 800,00

Resposta > 17. I II III

Observar as sentenças a seguir: - Conhecer a realidade - Comparar o que foi com o que deveria ser - Tomar conhecimento da origem das divergências e corrigi-las.

Estas atividades fazem parte do processo de: a) Previsão b) Decisão c) Sistema d) Objetivo e) Controle 18. A separação dos custos estimados e incorridos pelos diferentes níveis hierárquicos e áreas de responsabilidade de uma organização é denominada: a) Custeio por responsabilidade b) Controle das despesas totais c) Sistema de custos incorridos d) Relatório plurianual de custos e) Centro de custeamento geral 19. a) b) c) d) e)

Para fins de controle, é importante a identificação do custo: Histórico corrigido Indireto e unitário Da produção total Por departamento Deflacionado total

20. Os custos sob a responsabilidade de determinado profissional que possua autonomia de decisão sobre eles são denominados: a) Determinados b) Dinâmicos c) Controláveis d) Históricos e) Incontroláveis 21. a) b) c) d) e)

Os custos sob a responsabilidade de nível hierárquico superior são denominados: Determinados Dinâmicos Controláveis Históricos Não controláveis

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Métodos de Custeio Método de custeio define quais gastos devem fazer parte da apuração do custo unitário dos produtos e serviços. Vamos estudar três métodos de custeio:- o Custeio por Absorção, o Custeio Variável ou Direto e o Custeio ABC. Estes métodos podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulação de Custos. A diferença básica entre os métodos de custeio está no tratamento dos custos fixos.

Custeio por Absorção Custeio por absorção é um método de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem parcela de todos os custos incorridos no processo de fabricação; todos os Custos de Produção são apropriados aos produtos. Os custos de produção podem ser apropriados diretamente aos produtos como é o caso do Material Direto e Mão-de-obra Direta, ou indiretamente como é o caso dos Custos Indiretos de Fabricação. Através deste conceito verifica-se que comporão os custos dos produtos tanto os custos diretamente vinculados aos produtos, como os custos indiretos de fabricação; tanto os custos variáveis (que só existem quando cada unidade é fabricada) quanto os custos fixos (que independem da fabricação das unidades, estando relacionados com a criação das condições de se produzir). O Custeio por Absorção é aquele que melhor atende às limitações impostas pela legislação brasileira vigente e 1 aos Princípios Contábeis de Contabilidade.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A Demonstração do Resultado do Exercício, segundo o método do custeio por absorção, é a abaixo apresentada:Receita Líquida de Venda - Custos dos produtos vendidos = Lucro Bruto - Despesas operacionais = Lucro operacional + Receitas não-operacionais - Despesas não-operacionais = Lucro antes do Imposto de Renda - Imposto de Renda = Lucro Líquido do Exercício

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– Princípio da Realização da Receita. Ocorre a realização da receita quando da transferência do bem vendido para terceiros - Princípio da Confrontação. As despesas devem ser reconhecidas à medida que são realizadas as receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente). - Princípio da Competência. As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos períodos a que competem, ou seja, no período em que ocorrer o seu fato gerador.

APURAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS Segundo o método de custo por absorção, a apuração dos Custos dos Produtos Vendidos é realizada conforme segue:DADOS/CONTAS Custo Direto Consumo de Matéria Prima Mão de Obra Direta Total do Custo Direto (A) Custo Indireto

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Depreciação dos Equipamentos de Fábrica Mão de Obra Indireta Energia Elétrica Outros Total do Custo Indireto (B) CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (A + B) (+ ) E.I. de Produtos em Elaboração ( - ) E.F. de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (+ ) E.I. de Produtos Acabados ( - ) E.F. de Produtos Acabados CUSTO DA PRODUÇÃO VENDIDA Opcionalmente, podemos utilizar as seguintes fórmulas. Compras Líquidas (CL) = Compras – Devoluções – Abatimentos – Impostos + Fretes + Seguros Consumo de Matéria Prima (CM) = E.I. de Matéria Prima + Compras Líquidas – E.F. de Matéria Prima Custo da Produção do Período (CPP) = Custos Diretos Totais + Custos Indiretos Totais Custo da Produção Acabada (CPA) = E.I. de Produtos em Elaboração + CPP – E.F. de Produtos em Elaboração Custo dos Produtos Vendidos (CPV) = E.I. de Produtos Acabados + CPA – E.F. de Produtos Acabados

APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO Segundo o método de Custeio por Absorção, todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) são apropriados à produção do período. Os gastos não fabris (despesas) são excluídos. Logo, deve-se separar os custos das despesas. Essa separação é importante porque as despesas são contabilizadas imediatamente contra o resultado do período, ao passo que somente os custos relativos aos produtos vendidos terão o mesmo tratamento. A seguir temos um exemplo da importância da distinção entre custos e despesas. Exemplo: Suponha que uma empresa tenha fabricado 1.000 unidades de um determinado produto, incorrendo em custos de R$ 9.000,00 e despesas operacionais de R$ 3.000,00. Foram vendidas 800 unidades a R$ 20,00 cada. Dessas informações concluímos: Custo Unitário Médio de cada produto fabricado: 9.000 : 1.000 = R$ 9,00

Assim sendo, teremos a seguinte DRE para o período considerado: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conta Receita de Vendas (800 u. x R$ 20,00) ( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (800 u. x R$ 9,00) (=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido

Valor (R$) 16.000,00 (7.200,00) 8.800,00 (3.000,00) 5.800,00

Suponha que R$ 1.000,00 de custo tivesse sido erroneamente classificado como despesa. Logo, teríamos: • •

Diminuição do Custo Unitário Médio de cada Produto Fabricado: 8.000 – 1.000 = R$ 8,00 Aumento das despesas operacionais para R$ 4.000,00

Assim sendo, teremos uma nova DRE para o período considerado: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conta Receita de Vendas (800 u. x R$ 20,00) ( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (800 u. x R$ 8,00) (=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais

Valor (R$) 16.000,00 (6.400,00) 9.600,00 (4.000,00)

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(=) Lucro Líquido

5.600,00

ESQUEMA BÁSICO DO MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO Para a correta aplicação do Método de Custeio por Absorção é necessário Separar os custos e as despesas Apropriar os custos diretos e indiretos à produção realizada no período Apurar o custo da produção acabada Apurar o custo dos produtos vendidos Apurar o resultado do período EXERCÍCIOS 1) A empresa Alfa apurou, em determinado período, os seguintes gastos: Material Direto Mão de Obra Direta Custos Indiretos de Fabricação Despesas Operacionais

R$ 85.000,00 R$ 50.000,00 R$ 75.000,00 R$ 110.000,00

Sabe-se que das 7.000 unidades produzidas, a empresa vendeu no período, 5.000 unidades ao preço unitário de R$ 75,00. Com base nestes dados, pede-se: a)

Calcule o custo unitário do produto

b) Calcule o custo dos produtos vendidos

c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias

d) Elabore a DRE Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conta Receita de Vendas

Valor (R$) 5.000 x 75

( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV)

5.000 x 30

(=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido 2) A empresa XYZ fabrica um único produto, vendido a R$ 12,00 por unidade. Das 100.000 unidades produzidas no ano passado, 80.000 foram vendidas no próprio ano. Sabe-se que todo o estoque final era composto de produtos acabados e que a companhia não tinha nenhum estoque no início do ano. Os custos incorridos durante o não foram os seguintes Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de Fabricação Despesas Operacionais

R$ 240.000 R$ 160.000 R$ 320.000 R$ 208.000

Supondo que a empresa não tenha estoques iniciais ou finais, exceto as 20.000 unidades do estoque de produtos acabado, pede-se: a)

Calcule o custo unitário do produto

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b) Calculo o custo dos produtos vendidos. c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias

d) Elabore a DRE Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conta Receita de Vendas ( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido

Valor (R$)

3) Dados extraídos dos livros da produção das INDÚSTRIAS REÚNIDAS GAIVOTA S/A (em moeda corrente): I - Estoques Matéria Prima Produtos em Elaboração Produtos Acabados

Inicial 12.000 10.000 25.000

Final 30.000 12.000 35.000

II – Gastos Diversos Mão de Obra Direta Frete s/Compra de MP Mão de Obra Indireta Deprec. das Máquinas Compra de Matéria Prima

Valor 70.000 10.000 30.000 15.000 60.000

Pede-se: a) Calcule o valor da Matéria Prima consumida no processo de fabricação (CM)

b) Calculo o custo da produção do período (CPP)

c)

Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV)

4) A Cia. Dolover apresentou os seguintes dados abaixo (em R$) referentes ao período de 1º de janeiro a 31 de dezembro de 2009.

Do Balancete

Receita Líquida de Vendas Compra de Matéria Prima Frete sobre compra de matéria prima Mão de Obra Direta Supervisão da Produção Depreciação dos Equipamentos de Produção Outros Custos Indiretos de Fabricação Aluguel do Galpão Industrial Abatimento sobre compra de MP Salários e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo Despesas de Vendas Frete para entrega de produtos vendidos Despesa com Propaganda e Promoções

CL CL MOD CIF CIF CIF CIF CL DESP DESP DESP DESP

320.000 90.000 4.500 62.000 5.000 21.350 18.000 5.000 8.400 28.000 20.000 18.600 11.380

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Salários e Encargos Sociais – Depto. de Vendas Despesas Administrativas

Do Inventário Matéria Prima Produtos em Elaboração Produtos Acabados

DESP DESP

Inicial 3.420 8.159 4.584

24.790 8.700

Final 7.130 4.002 42.205

Pede-se: a) Calcule o valor da Matéria Prima consumida no processo de fabricação (CM)

b) Elabore a Planilha de Custos a seguir: DADOS/CONTAS

$

Custo Direto Consumo de Matéria Prima MOD Total do Custo Direto (A) Custo Indireto Supervisão da Produção Depreciação dos Equips. de Produção Outros CIF Aluguel do Galpão Industrial Total do Custo Indireto (B) CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO (A + B) (+ ) E.I. de Produtos em Elaboração ( - ) E.F. de Produtos em Elaboração CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA (+ ) E.I. de Produtos Acabados ( - ) E.F. de Produtos Acabados CUSTO DA PRODUÇÃO VENDIDA c) Elabore a DRE Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas ( - ) Custo do Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido

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Questões 5 e 6. Assinale a alternativa correta. 5) O Sr. Patrocínio, contador de custos, experiente e desenvolto em relação aos mais avançados conceitos de contabilidade, depara-se com a necessidade de compor o custo unitário do produto fabricado pela empresa em que exerce sua profissão. Os dados que lhe foram repassados são os seguintes: Tipo de Gasto

Valor Total do Gasto

Depreciação das Máquinas da Produção Gastos Gerais dos Deptos Administrativos Matéria Prima utilizada na Produção Frete na entrega de produtos vendidos Salário do supervisor da fábrica Comissões dos Vendedores

R$ 1.000 R$ 700 R$ 3.000 R$ 50 R$ 100 R$ 150

Custo Desp. Custo Desp. Custo Desp.

A produção no mês totalizou 500 unidades. Dessa forma, é correto afirmar, de acordo com os princípios de contabilidade, legislação societária e legislação fiscal brasileira, que o custo unitário encontrado pelo Sr. Patrocínio foi de: a) R$ 10,00; b) R$ 9,90; c) R$ 8,20; d) R$ 6,00; e) R$ 8,50. 6) Assinale a alternativa correta. No primeiro trimestre de 2007, a Indústria Esse de Produtos Fabris, concluiu a produção de 600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preço unitário de R$ 120,00. No mesmo período foram coletadas as informações abaixo:

o o o o

Custo Variável Unitário – R$ 20,00 Total dos Custos Fixos – R$ 18.000,00 Despesas de Vendas por unidade – R$ 2,00 Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no Período.

Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, pode-se dizer que o Custo dos Produtos Vendidos, o Estoque Final de Produtos e o Lucro Liquido do período, calculados, respectivamente, por meio do Custeio por Absorção, alcançaram os seguintes valores: a) b) c) d) e)

R$ 18.000,00; R$ 6.000,00; R$ 27.000,00; R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.000,00; R$ 10.000,00; R$ 27.200,00; R$ 15.000,00; R$ 14.000,00; R$ 25.400,00; R$ 12.000,00; R$ 16.000,00; R$ 22.200,00.

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Custeio Variável Conceitos e Aplicações Custeio Variável (ou Direto):- é o método de custeio, segundo o qual aos produtos fabricados são alocados somente os gastos variáveis. Os gastos fixos são tratados como despesas do período. Os custos fixos têm o mesmo tratamento das Despesas, pois são considerados despesas do período independentemente se os produtos foram vendidos ou não. Esse método de custeio é chamado também de Custeio Direto e não deve ser confundido com Custo Direto, que é a soma do Material Direto e Mão de Obra Direta. Observe que o conceito apresentado aborda dois parâmetros importantes. Inicialmente o conceito trata de gastos, o que abrange os custos e as despesas. A seguir o conceito informa que os produtos devem ser alocados somente os gastos variáveis (aqueles que variam proporcionalmente às variações dos volumes de atividades da empresa), sendo que os gastos fixos não compõem a valorização dos produtos pois devem ser tratados como despesas do período. Este é o método de custeio indicado para tomada de decisões, tais como: • • • • • •

Determinar quais produtos deve ter suas vendas incentivadas, reduzidas ou mesmo ser excluídos da linha de produção; Determinar que produtos proporcionam a melhor rentabilidade quando existirem fatores que restringem a produção; Qual o preço mínimo a ser praticado em condições especiais, tal como venda de capacidade ociosa; Decisão entre comprar ou fabricar Determinação do nível mínimo de atividades em que o negócio passa a ser rentável; Definição, em uma negociação com o cliente, de qual o limite de descontos permitido.

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A demonstração de resultado do exercício, segundo o método do custeio variável, é o abaixo representado:Receita Líquida - Custos e Despesas Variáveis = Margem de Contribuição - Custos e Despesas Fixos = Lucro antes do Imposto de Renda - Imposto de Renda = Lucro Líquido do Exercício

APLICAÇÃO DO MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL EXEMPLO: A Cia. Alfa apresentou os seguintes dados para determinação dos resultados de 2006: Produção: 1.000 unidades totalmente acabadas Custos Variáveis Custos Fixos Despesas Variáveis de Vendas Despesas Fixas Vendas Líquidas 800 unidades à R$ 60,00 cada

R$ 20.000,00 R$ 12.000,00 R$ 4.000,00 R$ 6.000,00 R$ 48.000,00

Pede-se: a) Custo da Produção do Período (CPP) (somente os Custos Variáveis) R$ 20.000,00 b) Custo unitário do Produto R$ 20.000 = $ 20 1.000 c) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

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800 x $ 20 = $ 16.000 d) Estoque final 200 x $ 20 = $ 4.000

e)

Com base nesses cálculos e nos princípios adotados pelo Custo Variável, temos a seguinte DRE:

Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida (800 x 60) 48.000 ( - ) Custos Variáveis (800 x 20) (16.000) ( - ) Despesas Variáveis (4.000) ( = ) Margem de Contribuição 28.000 ( - ) Custos Fixos (12.000) ( - ) Despesas Fixas (6.000) ( = ) Lucro Operacional Liquido 10.000

Observe que ao considerar somente os custos variáveis de produção, esse método afeta diretamente o resultado da conta CPV, e insere na DRE uma nova conta chamada “Custos Fixos”. Caso tivéssemos aplicado o Custeio por Absorção, teríamos o seguinte quadro:

a)

Custo da Produção do Período (CPP):

20.000 + 12.000 = $ 32.000

b) Custo Unitário do Produto 32.000 = $ 32 1.000 c)

Como a receita permanece a mesma: 800 x 60 = 48.000, temos: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida 48.000 ( - ) Custos dos Produtos Vendidos (800 x 32) (25.600) ( = ) Lucro Bruto 22.400 ( - ) Despesas Fixas e Variáveis (10.000) ( = ) Lucro Liquido 12.400

O método de Custeio Variável impede que aumentos de produção, que não correspondam às vendas realizadas, distorçam o resultado da empresa. Suponha que, ao invés de 1.000 unidades, a Alfa tivesse produzido 2.000, mesmo sabendo que as vendas seriam mantidas em 800 unidades. Produção: 2.000 unidades totalmente acabadas Custos Variáveis Custos Fixos Despesas Variáveis de Vendas Despesas Fixas Vendas Líquidas

R$ 40.000,00 R$ 12.000,00 R$ 4.000,00 R$ 6.000,00 R$ 48.000,00

Teríamos, pelo Custeio Variável:

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Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida 48.000,00 ( - ) Custos Variáveis (16.000,00) ( - ) Despesas Variáveis (4.000,00) ( = ) Margem de Contribuição 28.000,00 ( - ) Custos Fixos (12.000,00) ( - ) Despesas Fixas (6.000,00) ( = ) Lucro Operacional Liquido 10.000,00 Observe que: •

os Custos Fixos não se alteram, continuam sendo R$ 12.000,00;

•

o Custo Variável como um todo, aumentou, no entanto, o Custo Variável unitário (que será considerado) permanece constante. Assim o Custo Variável unitário e de R$ 20,00.

Aplicando o Custeio por Absorção, teríamos o seguinte quadro: a) Custo da Produção do Período (CPP= CF + CV): $ 40.000 + $ 12.000 = $ 52.000 b) Custo unitário do produto = $ 52.000/2.000 = $ 26,00 c) Como a Receita permaneceu a mesma: 800 um. X $ 60,00 = $ 48.000,00, temos: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida 48.000,00 ( - ) Custo dos Produtos Vendidos (800 x 26) (20.800,00) ( = ) Lucro Bruto 27.200,00 ( - ) Despesas Fixas e Variáveis (10.000,00) ( = ) Lucro Liquido 17.200,00 Apesar de não ter havido aumento das vendas, o Resultado Líquido aumentou em $ 4.800,00. Isso ocorreu porque o aumento da produção diminuiu os custos fixos unitários incorporados aos produtos vendidos.

Exercícios 1) A empresa Tapetes Persas Ltda. produziu 50 unidades de seu único tapete em determinado mês. Neste período foram vendidos 45 tapetes a $ 2.500 cada. Não havia estoque inicial e, no final do mês, havia 5 unidades em estoque de produtos acabados. Não havia estoque inicial ou final de produtos em elaboração. Os gastos desse período foram: Matéria Prima Mão de Obra direta Custos Indiretos Variáveis Custos Indiretos Fixos Despesas Fixas Despesas Variáveis – 5% das Vendas

$ 25.000,00 $ 29.000,00 $ 12.800,00 $ 15.000,00 $ 3.200,00

I – Aplicando o método de Custeio Variável: a)

Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE:

16

Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a)

Calcule o custo unitário do produto:

_______________________________________________________________________________________________ b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

______________________________________________________________________________________________ c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido 2) A empresa Alpha S.A. iniciou suas atividades em 2007. Nesse ano, sua produção foi de 1.000 unidades do produto X e suas vendas foram de 900 unidades. Os custos e despesas foram: • • •

Custos Variáveis Custos Fixos Despesas Fixas

R$ 120,00 por unidade R$ 100.000 por ano R$ 70.000 por ano

O preço de venda foi de R$ 400 por unidade e a empresa paga 5% de comissão sobre as vendas aos seus representantes. I – Aplicando o método de Custeio Variável: a)

Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

17

d) Elabore a DRE:

Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita Líquida de Venda

(900 x 400)

( - ) Custos Variáveis

(900 x 120)

( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a)

Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita Liquida de Venda ( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido 3) A Cia. Condor divulgou os seguintes dados referentes aos anos 1 e 2:

Unidades Vendidas Unidades Produzidas Preço de Vendas (por unidade) Custos Variáveis (por unidade) Custos Fixos (por ano) Despesas Variáveis (por unidade vendida) Despesas Fixas (por ano) Estoque Inicial

ANO 1 250.000 250.000 R$ 40,00 R$ 24,00 R$ 860.000,00 R$ 2,40 R$ 840.000,00 -0-

ANO 2 250.000 344.000 R$ 40,00 R$ 24,00 R$ 860.000,00 R$ 2,40 R$ 840.000,00 94.000

Pede-se: a) Prepare as Demonstrações de Resultado de ambos os anos, pelo Custeio por Absorção: -

18

Conta

Ano 1

Ano 2

Receita de Vendas ( - ) C.P.V. (=) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido b) Prepare as Demonstrações de Resultado de ambos os anos, pelo Custeio Variável: Conta

Ano 1

Ano 2

Receita de Vendas ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis

(250.000 x 24) (250.000 x 2,40)

( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas (=) Lucro Operacional Líquido

Assinale a alternativa correta: Utilize as informações abaixo para responder as questões n° 4 a 10. A Cia Barretos produziu 8.000 unidades de seu produto durante o mês. Nesse período foram vendidas 6.000 unidades, ao preço unitário de R$ 12,00. As informações relativas às operações do período são as seguintes: Materiais Diretos Consumidos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de Fabricação Fixos Despesas Variáveis Despesas Fixas

R$ 4,00 por unidade R$ 1,00 por unidade R$ 24.000 por mês R$ 2,00 por unidade R$ 10.000 por mês

A empresa não possuía Estoque Inicial de produtos. 4) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor dos produtos vendidos apurado no período é de (R$): a) 30.000; b) 54.000; c) 24.000; d) 48.000; e) 64.000. 5) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor do lucro bruto apurado no período é de (R$): a) 42.000; b) 18.000; c) 24.000; d) 30.000; e) 48.000. 6) Utilizando o Custeio por Absorção, o Resultado Líquido apurado no período é de:

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a) Prejuízo de R$ 22.000,00; b) Lucro de R$ 2.000; c) Lucro de R$ 20.000; d) Prejuízo de R$ 4.000; e) Nem lucro, nem prejuízo. 7) Utilizando o Custeio por Absorção, o valor do Estoque Final de produtos no período é de (R$): a) 10.000; b) 4.000; c) 12.000; d) 6.000; e) 16.000. 8) Utilizando o Custeio Variável, o valor da Margem de Contribuição total apurada no período é de (R$): a) 54.000; b) 12.000; c) 42.000; d) 30.000; e) 6.000. 9) Utilizando o Custeio Variável, o Resultado Líquido apurado no período é de: a) Lucro de R$ 44.000; b) Prejuízo de R$ 22.000; c) Lucro de R$ 38.000; d) Prejuízo de R$ 4.000; e) Nem lucro, nem prejuízo. 10) Utilizando o Custeio Variável, o valor do Estoque Final de produtos no período é de (R$): a) 16.000,00; b) 10.000; c) 4.000; d) 2.000; e) 30.000. 11) No sistema de custeio variável (também chamado custeio direto) somente os.................................são debitados aos produtos: a) Custos Fixos; b) Custos Variáveis; c) Custos de Transformação; d) Custos Industriais; e) Custos Comerciais. 12) Consiste na apropriação de todos os custos de produção (custos variáveis e fixos) aos bens elaborados. Este conceito refere-se a qual método de custeio? a) Custeio ABC; b) Custeio Padrão; c) Custeio por Absorção; d) Custeio Variável; e) Custeio por Variação. Exercícios de Reforço 1 – A empresa Dexter S.A. apresentava os seguintes dados de produção: Gastos Fixos Custos Indiretos de Fabricação.......................R$ 135.000,00/ano Despesas Operacionais...................................R$ 30.000,00/ano

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Gastos Variáveis Materiais Diretos.............................................R$ 136,00/unidade Mão de Obra Direta.........................................R$ 78,00/unidade Custos Indiretos de Fabricação........................R$ 49,00/unidade Despesas Operacionais....................................6% sobre vendas Quantidade Produzida..................................................1.560 unidades Quantidade Vendida.....................................................1.200 unidades Valor de Venda.............................................................R$ 700,00/unidade

I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido

2 – No mês de Março / 2007, a empresa XYZ teve os seguintes custos: • • • • • • •

Matéria Prima Mão de Obra Direta Energia Elétrica Industrial IPTU do Prédio da Fábrica Depreciação do Prédio da Fábrica Despesas Fixas Despesas Variáveis

R$ 16.000 R$ 21.000 R$ 3.000 R$ 8.000 R$ 3.000 R$ 7.500 R$ 8.000

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Nesse período a empresa fabricou 20 unidades e vendeu 18 unidades ao preço de R$ 3.800,00 cada. I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a)

Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido

3 – A Gama Ltda. apresentou os seguintes dados para determinação dos resultados em 2007: Produção: 1.500 unidades totalmente acabadas Custos Variáveis Custos Fixos Despesas Variáveis de Venda Despesas Fixas

R$ 30.000,00 R$ 18.000,00 R$ 6.000,00 R$ 9.000,00

A empresa vendeu 1.200 unidades do produto ao preço de R$ 90,00 cada. I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

22

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a)

Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido 4 – A Cia Siderúrgica Jundiaí fabricou 15.000 unidades de seu produto durante o mês de Julho/2006. Nesse período foram vendidas 8.500 unidades ao preço unitário de R$ 120,00. Os gastos efetuados no período foram os seguintes: • Matéria Prima R$ 600.000,00 • Mão de Obra Direta R$ 150.000,00 • Custos Indiretos Fixos R$ 240.000,00 • Despesas Variáveis 5% das Vendas • Despesas Fixas R$ 100.000,00 I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE:

23

Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto: b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV): c) mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido 5 – A Empresa Alfa apresentou os seguintes dados com relação à sua produção, para determinar seus resultados: • • • • • • • • •

500 unidades fabricadas; 450 unidades vendidas; Preço de Vendas R$ 2.300,00/unidade MP R$ 500,00/unidade MOD R$ 580,00/unidade CI Variáveis R$ 256,00/unidade CI Fixos R$ 150.000,00 Despesas Fixas R$ 32.000,00 Despesas Variáveis 3% das Vendas

Pede-se: I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

24

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

e) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido

6) A Empresa Industrial Nove Ltda. apresentou os seguintes gastos durante o mês de Novembro / 2008: Tipo de Gasto Depreciação das Máquinas da Produção Gastos Gerais dos Deptos Administrativos Matéria Prima utilizada na Produção Frete na entrega de produtos vendidos Salário do supervisor da fábrica Comissões dos Vendedores Aluguel do Prédio da Fábrica Mão de Obra Direta

Valor Total do Gasto R$ 1.000 R$ 700 R$ 3.000 R$ 50 R$ 100 R$ 150 R$ 2.500 R$ 2.200

A produção no mês totalizou 500 unidades e foram vendidas 430 unidades ao preço unitário de R$ 43,00. I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

25

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido

II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida

( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido

7) No primeiro trimestre de 2007, a Indústria HD Produtos de Informática, concluiu a produção de 800 unidades do item YX1, tendo vendido 600 dessas unidades, ao preço unitário de R$ 120,00. No mesmo período foram coletadas as informações abaixo: Custo Variável – R$ 24.000,00 Total dos Custos Fixos – R$ 22.000,00 Despesas de Vendas por unidade – R$ 5,00 (sendo 30% fixa e 70% variável) Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no Período. Com base nas informações acima, pede-se:

26

I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido

II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido 8) A empresa Indústria Liz Ltda. fabrica um único produto, vendido a R$ 44,00 por unidade. Das 150.000 unidades produzidas no ano passado, 110.000 foram vendidas no próprio ano. Os custos incorridos durante o não foram os seguintes

27

Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de Fabricação Despesas Operacionais

R$ 240.000 (Variável) R$ 160.000 (Variável) R$ 320.000 (Fixo) R$ 208.000 (50% fixa e 50% variável)

Supondo que a empresa não tenha estoques iniciais ou finais, exceto as 40.000 unidades do estoque de produtos acabado, pede-se: I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido

II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta

Valor (R$)

Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido

28

9) Determinada empresa fabrica 30.000 unidades de um produto. No mesmo período vende 22.000 unidades a $ 200,00 cada. Sobre esse preço, paga 7% de comissão aos vendedores. Seus gastos fixos foram: Custos Diretos Despesas Operacionais

$ 154.000,00 $ 396.000,00

Seus gastos variáveis foram: Custos Diretos $ 750.000,00 Custos Indiretos $ 1.200.000,00 Pede-se: I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida

Valor (R$)

( - ) Custos Variáveis (CPV) ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida

Valor (R$)

( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido

29

10) As vendas da empresa Total Esquadrias, alcançaram $ 750.000,00 durante o mês de novembro/2007. O Custo Variável totalizou $ 430.000,00 e as despesas variáveis, $ 80.000,00. A quantidade produzida foi de 5000 unidades, a quantidade vendida foi de 3.500 unidades e os Custos Fixos, no período, foram de R$ 53.000,00 Pede-se: I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida ( - ) Custos Variáveis (CPV) ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido

Valor (R$) 750.000 (301.000) (80.000) 369.000 (53.000) -0316.000

II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida

Valor (R$) 750.000

( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV)

(338.100)

( = ) Lucro Bruto

411.900

( - ) Despesas Operacionais

(80.000)

( = ) Lucro Liquido

331.900

11) A Cia. Nordeste produziu 20.000 unidades de seu produto durante o mês de agosto/2006. Nesse mesmo período foram vendidas 15.000 unidades ao preço unitário de $ 30,00. As informações, relativas às operações do período, são as seguintes:

30

• • • • •

Materiais Diretos Consumidos MOD Custos Fixos Despesas Variáveis Despesas Fixas

$ 10,00/unidade $ 2,50/unidade $ 60.000/mês $ 5,00/unidade $ 25.000/mês

Pede-se: I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida

Valor (R$)

( - ) Custos Variáveis (CPV) ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido

II – Aplicando o método de Custeio Absorção: a) Calcule o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Receita de Vendas Liquida

Valor (R$)

( - ) Custos dos Produtos Vendidos (CPV) ( = ) Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Liquido

31

Problemas da Alocação dos Custos Indiretos Fixos Suponha que uma empresa fabricante de móveis produza três produtos (cadeiras, camas e mesas), seja constituída de um único Departamento (apenas de simplificação) e que tenha as seguintes características: Produtos

Quantidade (unidades) 2.000 2.600 2.500

Cadeiras Camas Mesas

MOD (HORAS) 40.000 65.000 50.000

CUSTOS DIRETOS MOD/unid. MP/unid 195 505 300 700 276 474

Custos Indiretos fixos (Mão de obras indireta, Depreciação Aluguel)

=

Preço Unitário de Venda 1.550 2.000 1.700 3.162.000

QUAL PRODUTO DEVE TER SUA PRODUÇÃO INCENTIVADA?

Solução 1: Usando como Base de Rateio a MOD a) Cálculo do Custo Total por Produto; Produtos Cadeiras Camas Mesas Total

Base de Rateio 390.000 780.000 690.000 1.860.000

Taxa de Rateio 1,70 1,70 1,70 ------

CIF

Custos Diretos MP MOD 1.010.000 390.000 1.820.000 780.000 1.185.000 690.000 4.015.000 1.860.000

663.000 1.326.000 1.173.000 3.162.000

TOTAL 2.063.000 3.926.000 3.048.000 9.037.000

Taxa de Rateio = 3.162.000 = 1,70 1.860.000 b) Cálculo do Custo Unitário por Produto Cadeiras 2.063.000 = 1.031,50 2.000

Camas 3.926.000 = 1.510 2.600

Mesas 3.048.000 = 1.219,20 2.500

c) Cálculo do Lucro Bruto Unitário por Produto

Preço de Venda/unid. (-) Custo Unitário Lucro Bruto/unid.

Cadeiras 1.550,00 (1.031,50) 518,50

Camas 2.000,00 (1.510,00) 490,00

Produto Prioritário para Incentivo à venda seria

Mesas 1.700,00 (1.219,20) 480,80 =

CADEIRAS

Solução 2: Usando como Base de Rateio Horas de MOD a) Cálculo do Custo Total por Produto; Produtos Cadeiras Camas Mesas Total

Base de Rateio 40.000 65.000 50.000 155.000

Taxa de Rateio 20,40 20,40 20,40 ------

CIF 816.000 1.326.000 1.020.000 3.162.000

Custos Diretos MP MOD 1.010.000 390.000 1.820.000 780.000 1.185.000 690.000 4.015.000 1.860.000

TOTAL 2.216.000 3.926.000 2.895.000 9.037.000

Taxa de Rateio = 3.162.000 = 20,40 155.000

32

b) Cálculo do Custo Unitário por Produto Cadeiras 2.216.000 = 1.108,00 2.000

Camas 3.926.000 = 1.510,00 2.600

Mesas 2.895.000 = 1.158,00 2.500

c) Cálculo do Lucro Bruto Unitário por Produto

Preço de Venda/unid. (-) Custo Unitário Lucro Bruto/unid.

Cadeiras 1.550,00 (1.108,00) 442,00

Camas 2.000,00 (1.510,00) 490,00

Produto Prioritário para Incentivo à venda seria

Mesas 1.700,00 (1.158,00) 542,00

=

MESAS

Devido à existência dos Custos Fixos e à forma de apropriação dos Custos Indiretos, chegamos a resultados divergentes. Usando como base de rateio o Custo da MOD, o produto “Cadeiras” é o que apresenta maior lucro, entretanto, mudando a base de rateio para Horas de MOD, o produto “Mesas” torna-se mais rentável.

Conceito de Margem de Contribuição Margem de Contribuição por unidade: é a diferença entre o preço de venda e os custos variáveis e as Despesas variáveis de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.

MC/U = PV/U – (CV + Dv)/U onde:-

MC/U = Margem de Contribuição Unitária PV/U = Preço de Venda Unitário CV/U = Custo Variável Unitário DV/U = Despesa Variável Unitária

Exemplo:

Preço de Venda (-) Custos Variáveis / u (-) Despesas Variáveis / u (=) Margem de Contribuição /u

Cadeiras 1.550 (700) --850

Produto Prioritário para Incentivo à venda seria:

Camas 2.000 (1.000) --1.000

Mesas 1.700 (750) --950

CAMAS

A Margem de Contribuição, conceituada como a diferença entre Receita e soma de Custo e Despesa Variáveis, tem a faculdade de tornar bem mais facilmente visível a potencialidade de cada produto, mostrando como cada um contribui para, primeiramente, amortizar os custos fixos, e depois, formar o lucro propriamente dito.

33

Margem de Contribuição Total

MCT = RV - (CV + DV) onde:-

MCT = Margem de Contribuição Total RV = Vendas Totais CV = Custos Variáveis Totais DV = Despesas Variáveis Totais

Exercícios 1) A Jackson Enterprises fabrica e vende três tipos de brinquedos de pelúcia. A administração está tentando determinar a combinação de produtos mais rentável. Os preços de vendas e utilização de insumos de produção são os seguintes: Urso 22,00 14,00 5,00 3,00

Preço de Venda (R$/un.) Custos Variáveis (R$/un.) Custos Fixos Rateados (R$/un.) Lucro Bruto (R$/un.)

Tigre 30,00 12,00 17,20 0,80

Coelho 26,00 15,00 10,00 1,00

Devido ao fato do lucro bruto unitário do urso ser maior, a administração da companhia decidiu priorizar a fabricação e venda de ursos. Pergunta-se: a)

Calcule a margem de contribuição unitária de cada produto. Urso

Tigre

Coelho

Preço de Venda (R$/un.) ( - ) Custos Variáveis (R$/un.) Margem de Contribuição unitária b) Com base nos dados acima indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produção e vendas para maximizar o resultado da empresa.

c)

A administração tomou a decisão correta? Justifique sua resposta.

2) A Cia. Tudolimpo produz aspiradores de pó e lavadora a jato, cujos preços de venda, líquidos de tributos, são, em média, R$ 800 e R$ 1.150, respectivamente, e o volume de produção e de vendas cerca de 2.000 unidade de cada, por período. Sua estrutura de custos é a seguinte (em R$): a) Custos Variáveis por unidade:

Matéria-prima Mão-de-obra Total

Aspirador de Pó 210 175 385

Lavadora a Jato 290 300 590

34

b) Despesas Variáveis = 4% das vendas c) Custos Indiretos Fixos por período = R$ 1.481.250,00 d) Despesas Fixas por período = R$ 12.000,00 Calcule: a) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto e o resultado obtido pela empresa. ASPIRADORES DE PÓ

LAVADORAS A JATO

TOTAL

RECEITA DE VENDAS LÍQUIDAS (-) CUSTOS VARIÁVEIS ( - ) DESPESAS VARIÁVEIS ( = ) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ( - ) CUSTOS FIXOS ( - ) DESPESAS FIXAS (=) RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO

b) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto.

3) Considere que uma empresa fabrique dois produtos, X e Y. Em certo mês foram fabricadas 800 unidades de X e 1.000 unidades de Y. Os gastos incorridos no mês foram: a. Custo Fixo Total: R$ 20.000 b. Custos Variáveis: X = R$ 200 por unidade e Y = R$ 300 por unidade. c. Despesas Variáveis = 3% das vendas Os preços de venda praticados foram: X = R$ 220 por unidade e Y = R$ 350 por unidade. Determine a Margem de Contribuição e o resultado da empresa, supondo que toda produção tenha sido vendida e que as despesas fixas tenham sido de R$ 10.000 por mês.

Produto X

Produto Y

Total

Receita de Venda (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total (-) Custos Fixos (-) Despesas Fixas (=) Resultado Operacional Líquido

35

4) Determinada empresa produz e vende três produtos: X, Y e Z. A empresa está trabalhando no limite de sua capacidade, vendendo toda a produção, que foi a seguinte no ano 2009:

Produtos X Y Z

Quantidade Produzida e Vendida

Receita Total (R$) 1.845.000 5.040.000 2.150.000

4.000 12.000 5.500

Custos Diretos (Variáveis) Totais (R$) 1.226.250 3.495.000 1.493.750

Os custos indiretos fixos totalizaram R$ 480.690,00 no ano, e são apropriados aos produtos pelo critério da proporcionalidade ao tempo de mão-de-obra direta, e que são necessárias 8 horas para produzir uma unidade de X, 3 horas para produzir uma unidade de Y e 1 hora para produzir uma unidade de Z. Pede-se calcular: a.

O valor do lucro bruto unitário de cada produto.

Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Total Produto X

Produto Y

Produto Z

Produto Y

Produto Z

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário

b.

A Margem de Contribuição unitária de cada produto. Produto X

Receita de Venda (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total Margem de Contribuição Unitária c.

Com base nos dados obtidos em "a" e "b" indique a ordem dos produtos de que deve ser priorizada a produção e vendas. Justifique a resposta..

Os produtos deverão ser priorizados em ordem decrescente do valor da MC/u.,

36

5) Uma empresa de cosméticos está planejando uma campanha de um mês, para promover as vendas de um dos seus dois produtos: colônia e perfume. Os dados a seguir foram coletados para serem utilizados na decisão de qual dos produtos deve ser selecionado para a campanha: Colônia R$ 49,00 R$ 22,00 R$ 9,40

Preço unitário de venda Custos variáveis, por unidade Despesas variáveis, por unidade

Perfume R$ 70,00 R$ 35,00 R$ 13,60

Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 10.000 unidades da Colônia e 9.000 unidades do Perfume, por período. Não seria necessário ampliar as instalações para produzir e vender a produção excedente. Os custos fixos totalizam R$ 202.100,00 por período, e são rateados à base de horas de MOD (2 h/un. para o produto colônia e 3 h/un. para perfume). Pede-se calcular: a)

O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. Colônia

Perfume

Preço de Venda (-) Custos Variáveis por unidade (-) Despesas Variáveis por unidade Margem de Contribuição Unitária b) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de venda.

c)

O valor do lucro bruto unitário de cada produto Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Total

Colônia

Perfume

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário (-) Despesas Variáveis /unid Lucro Líquido Unitário

37

d) Com base nos dados obtidos indique a ordem dos produtos de que deve ser priorizada a produção e vendas. Justifique a resposta..

6) A empresa Arte em Estilo produz móveis de luxo por encomenda. Seus custos fixos totalizam R$ 9.600 por semana e suas despesas fixas de administração e vendas R$ 4.200 por semana. Os custos e as despesas variáveis estimados são os seguintes, por unidade (em R$):

Carrinhos Estantes

Material + MOD 150 500

Comissão 50 150

Frete 25 55

No início de setembro, a empresa recebe duas propostas de clientes: Uma é para fabricar 200 carrinhos de chá, ao preço unitário de R$ 550, cuja produção demandaria três semanas; a outra é para 110 estantes, a R$ 1.400 cada, e quatro semanas de trabalho da fábrica. Consultado, o gerente de produção informa que só tem capacidade para aceitar um pedido, pois a partir de outubro deverá dedicar-se às outras encomendas já programadas para o último trimestre. Pede-se calcular: a) O lucro operacional projetado de cada uma das encomendas b) Conta

Carrinhos

Estantes

Carrinhos

Estantes

Receita de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro Líquido

c)

A Margem de Contribuição unitária (MC/u) de cada encomenda

Preço Unitário de Venda (-) Custos Variáveis (por unidade) (-) Despesas Variáveis (por unidade) (=) Margem de Contribuição Unitária

38

d) A Margem de Contribuição Total (MCT) de cada encomenda.

e)

Qual das duas encomendas a empresa deve aceitar? Por quê?

________________________________________________________________________________________________ As estantes devido à maior margem de contribuição ________________________________________________________________________________________________ Assinalar a alternativa correta. 1) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informações para um dado período: • Receita de Vendas ........... R$ 900.000,00 • Custos Fixos...................... R$ 240.000,00 • Custos Variáveis............... R$ 330.000,00 A margem de contribuição total é: a) R$ 570.000,00 b) R$ 330.000,00 c) R$ 620.000,00 d) R$ 660.000,00 e) R$ 360.000,00 2) Uma empresa industrial apresenta os seguintes Custos de Produção, para 1.300 unidades:• Custos Fixos Totais .................... R$ 9.000 • Custo Variável Unitário ............... R$ 70 • Despesa Variável por unidade .... R$ 10 • Preço unitário de venda é de ... R$ 100. A margem de contribuição unitária é:a. R$ 20 b. R$ 8 c. R$ 6 d. R$ 17 e. R$ 30 3) Utilizando os dados da questão anterior, pelo método de custeio por absorção, o custo unitário do produto é: a. R$ 76,92 b. R$ 86,92 c. R$ 23,08 d. R$ 13,08 e. R$ 82,08 4) Uma empresa industrial apresenta os seguintes dados:• Produção • Preço unitário de venda • Custo Variável Unitário • Despesa variável por unidade • Custos Fixos Totais • Despesas Fixas Totais

4.000 unidades R$ 600 R$ 300 R$ 50 R$ 350.000 R$ 80.000

A margem de contribuição unitária é:a. R$ 300 b. R$ 250 c. R$ 350 d. R$ 330 5) Utilizando os dados da questão anterior, pelo método de custeio por absorção, o custo unitário do produto é:

39

a. b. c. d. e.

R$ 287,50 R$ 337,50 R$ 387,50 R$ 237,50 R$ 137,50

6) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informações:• • • • •

Vendas totais .............................. Custos fixos ................................ Custos variáveis .......................... Despesas fixas ............................ Despesas variáveis ......................

$ 900.000 $ 150.000 $ 200.000 $ 120.000 $ 60.000

A margem de contribuição total é de:a) R$ 700.000. b) R$ 640.000. c) R$ 550.000. d) R$ 750.000. e) R$ 620.000.

7) A empresa Diadema S/A A fabrica biscoitos e doces, vendidos nas regiões norte e nordeste. Alguns dados extraídos das demonstrações contábeis da empresa são: Exercício 2009 • Unidades Produzidas • Unidades Vendidas • Preço Unitário de Venda

4.000 2.000 R$ 10,00

Custos e Despesas: • Matéria-Prima consumida • Mão de Obra Direta • Despesas variáveis • Custo indireto fixo • Despesas fixas

R$ 2,00/u R$ 3,00/u R$ 1,00/u R$ 12.000/ano R$ 2.000/ano

Os resultados apurados pelo Custeio Variável e pelo Custeio por Absorção são respectivamente: a. b. c. d. e.

Prejuízo de R$ 6.000 e ausência de lucro e prejuízo Prejuízo de R$ 6.000 e prejuízo de R$ 6.000 Prejuízo de R$ 8.000 e lucro de R$ 2.000 Lucro de R$ 1.000 e lucro de R$ 3.000 Lucro de R$ 6.000 e lucro de R$ 4.000

Resolução: CUSTEIO VARIÁVEL

40

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Exercícios Extras 1) A Cia. Paulista Fabrica os produtos Alfa e Beta, e utiliza a mesma Matéria Prima para produzi-los. Em determinado mês, os custos variáveis foram os seguintes: Produtos

Alfa

Beta

Matéria Prima

2,5 kg/unid. a $ 10/kg

25

3 kg/unid. a $ 10/kg

30

Mão de Obra Direta

3 h/unid. a $ 10/h

30

4 h/unid. a $ 10/h

40

55 70 Os preços de venda são, $ 140/unid. e $ 180/unid., respectivamente, e sobre esses preços a empresa paga comissões de 4% aos vendedores. Os custos fixos são de $ 300.000,00 e as despesas fixas são de $ 200.000,00. O mercado consome, no máximo, 20.000 unidades do produto Alfa e 40.000 unidades do produto Beta. Calcule: a)

O valor da Margem de Contribuição Unitária (MC/u) de cada produto: Produtos

Alfa

Beta

Preço de Venda Unitário (-) Custos Variáveis/unid. (-) Despesas Variáveis/unid. (=) Margem de Contribuição/unid.

b) O valor de Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de venda:

ALFA = BETA =

c)

O valor do Lucro Bruto Unitário de cada produto, considerando que os custos fixos são rateados aos produtos com base nas quantidades fabricadas de cada um: Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Alfa Beta Total

41

Alfa

Beta

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário

d) Com base nos dados acima, qual produto deve ter sua produção e venda priorizada?

2) Determinada empresa fabrica dois produtos nos quais são utilizadas molas (iguais) com os seguintes custos: Produto Y W

MP/unidade $ 150 $ 150

MOD/unidade $ 50 $ 100

Preço de Venda/unidade $ 450 $ 520

A empresa paga 5% de comissão aos vendedores, suas despesas fixas foram de $ 5.000,00 e seus custos fixos totalizaram $ 3.575,00. Segundo o diretor de marketing, o mercado consome, no máximo, 30 unidades do produto Y e 40 unidades do produto W, por período. Calcule: a)

O valor do Lucro Bruto Unitário de cada produto, utilizando a MOD total como base de rateio

Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Y

W

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário

b) O valor da Margem de Contribuição Unitária (MC/u) de cada produto: Produtos

Y

W

Preço de Venda Unitário (-) Custos Variáveis/unid. (-) Despesas Variáveis/unid. (=) Margem de Contribuição/unid.

42

c)

Com base nos dados obtidos, indique a ordem dos produtos que deve ser priorizada à produção e venda: 1º =

2º =

3) A empresa Postes Reis Ltda., produz postes de cimento em três modelos P1, P2 e P3. Todos os modelos são produzidos na mesma máquina e com a mesma Matéria Prima. Para fabricar uma unidade de cada modelo utiliza-se 4 kg de MP para o modelo P1, 4,5 kg para o modelo P2 e 4,8 kg para o modelo P3. O mercado consome 1.000 unidades do poste P1, 800 unidades do poste P2 e 500 unidades do poste P3, por período. O preço de venda, que é igual para todos os modelos, é de R$ 800/unidade. Seus custos variáveis são os seguintes, por unidade produzida: Poste P1 P2 P3

Matéria Prima $ 100,00 $ 112,50 $ 120,00

Mão de Obra Direta $ 81,00 $ 68,00 $ 54,00

A empresa paga 3% de comissão sobre as vendas, aos vendedores. Sabe-se que para produzir uma unidade do modelo P1, leva-se 3 h/máq., uma unidade do modelo P2, 4,5 h/máq. e uma unidade do modelo P3, 5 h/máq., tempo esse utilizado para ratear os custos indiretos que totalizaram R$ 591.500,00. Pede-se calcular: a) O valor do lucro bruto unitário de cada produto. Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

CIF’s

Custos Diretos Variáveis

Total

P1 P2 P3 Total

P1

P2

P3

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário

b) A Margem de Contribuição unitária de cada produto. P1

P2

P3

Receita de Venda (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total Margem de Contribuição Unitária

c) Com base nos dados obtidos em "a" e "b" indique a ordem dos produtos de que deve ser priorizada a produção e vendas.

1º =

2º=

3º=

43

4) A empresa Camomila Cosméticos Ltda., produz Shampoo e Condicionador para cabelos, e pretende escolher um dos dois para dar prioridade na produção e venda. Os dados a seguir foram coletados para serem utilizados nesta decisão: Shampoo R$ 21,80 R$ 13,00

Preço unitário de venda Custos variáveis, por unidade

Condicionador R$ 18,20 R$ 9,20

Sobre o preço de venda, a empresa paga 10% de comissão aos vendedores. Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 10.000 unidades do Shampoo e 8.000 unidades do Condicionador. Os custos fixos totalizam R$ 35.020,00 por período, e são rateados à base de horas de MOD (0,5 h/un. para o Shampoo e 1,5 h/un. para o Condicionador). Pede-se calcular: a) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. Shampoo

Condicionador

b) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de venda. Shampoo = Condicionador =

c) O valor do lucro bruto unitário de cada produto

Produtos

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Shampoo Condicionador Total

Shampoo

Condicionador

d) Com base nos dados obtidos indique a ordem dos produtos de que deve ser priorizada a produção e vendas. 1º =

2º=

44

Custeio Baseado em Atividade (Custeio ABC) Conceitos O Custeio ABC (Activity Based Costing – Custeio Baseado em Atividade) foi desenvolvido pelos professores americanos Robert Kaplan e Robin Cooper em meados da década de 80. Este método busca reduzir as distorções causadas pela arbitrariedade do rateio dos CIF’s. Esta arbitrariedade era aceita, enquanto a proporção dos Custos Indiretos de Fabricação, em comparação aos demais custos, era pequena. Nos dias atuais, com o advento da tecnologia e a crescente implantação de sistemas como o Just-in-Time, Computer Integrad Manufacturing, entre outros, os custos indiretos de fabricação cresceram, aumentando assim as distorções provocadas pela arbitrariedade no critério de rateio. Este sistema tem como fundamento básico a busca pelo princípio da causa, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idéia básica é atribuir primeiramente os custos às atividades e posteriormente atribuir os custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos e, posteriormente, verificam-se como os portadores finais de custos consumiram serviços das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. O Custeio Baseado em Atividades (ABC) parte da premissa que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades. Para atribuir custos as atividades e aos produtos são utilizados os chamados direcionadores de custos. Existem dois tipos de direcionadores: o direcionador de custos de recursos e o direcionador de custos de atividade. O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades, enquanto o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos. A importância que se dá à utilização do sistema de custeio ABC é em virtude do mesmo não ser apenas um sistema que dá valor aos estoques, mas também proporciona informações gerenciais que auxiliam os tomadores de decisão. Um diferencial do sistema ABC é que a sua utilização, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correções devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantação e/ou aperfeiçoamento dos controles internos da entidade. O Custeio ABC é uma ferramenta que permite melhor visualização dos custos através da análise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relações com os produtos. Para se utilizar o ABC, é necessária a definição das atividades relevantes dentro dos departamentos, bem como dos direcionadores de custos de recursos que irão alocar os diversos custos incorridos às atividades. Custeando as atividades, a relação entre estas e os produtos são definidas pelos direcionadores de custos de atividades, que levam o custo de cada atividade aos produtos. ATIVIDADE: é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens ou serviços. É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. As atividades são necessárias para a concretização de um processo, que é uma cadeia de atividades correlatas inter-relacionadas. DIRECIONADORES DE CUSTOS: é o fator que causa ou direciona os custos de uma atividade.

Aplicação do Custeio ABC A empresa Parma, produtora de laticínios da cidade de Mococa, dedica-se à produção de dois produtos: Requeijão Cremoso e Queijo Parmesão. Em determinado período, foram registradas as seguintes informações acerca dos produtos: Produtos Requeijão Queijo

Volume de produção e vendas mensal 6.000 unidades 3.000 unidades

Preço de venda (R$/un.) 30 41

Custos Diretos (R$/un.) 18 21

Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram R$ 54.000,00 no período. Por meio de entrevistas, análises de dados na Contabilidade, etc., verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processo (engenharia) Total

R$ 8.000 6.000 5.000 15.000 20.000 54.000

Direcionador N.º de lotes inspecionados N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento de produtos N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros

45

Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas atividades e sua distribuição entre os produtos, a saber: Requeijão 20 20 20 4.000 50 h

N.º de lotes inspecionados N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento de produtos N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros

Queijo 60 60 60 6.000 150 h

Total 80 80 80 10.000 200 h

Calcule: a) o valor dos Custos Indiretos de Fabricação por unidade e por produto, utilizando o Custeio Baseado em Atividades ABC. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Requeijão (R$)

Queijo (R$)

Inspecionar matéria-prima

8.000

100

2.000

6.000

Armazenar matéria-prima

6.000

75

1.500

4.500

Controlar estoques

5.000

62,50

1.250

3.750

Processar produtos (máquinas)

15.000

1,50

6.000

9.000

Controlar processo (engenharia)

20.000

100

5.000

15.000

Total CIF

54.000

___

15.750

38.250

b) o custo total por unidade de cada produto, pelo Custeio Baseado em Atividades - ABC.

Produtos Requeijão

Custos Diretos (por unidade) 108.000

C.I.F. (por unidade) 15.750

Custo Total (por unidade) 123.750

63.000

38.250

101.250

Queijo

c) o valor do Lucro Bruto de cada produto.

Receita Líquida de Vendas ( - ) Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto

1

Requeijão 180.000

Queijo 123.000

Total 303.000

(123.750)

(101.250)

(225.000)

56.250

21.750

78.000

___________________________________________________________________________________________________ EXERCÍCIOS 1) A Audio S.A. fabrica dois tipos de CDs: padrão e superior. O modelo padrão, utilizado principalmente em secretárias eletrônicas, é desenhado para apresentar durabilidade, em vez de reprodução precisa de som. Só recentemente a companhia começou a fabricar o modelo superior, de melhor qualidade, para explorar o mercado musical. Desde a introdução do novo produto, os lucros da companhia têm caído sistematicamente. A administração acredita que o sistema contábil não esteja rateando corretamente os custos indiretos aos produtos - particularmente porque as vendas do novo produto vêm crescendo. A administração solicitou-lhe que investigue o problema do rateio dos custos. Você descobre que a base de rateio dos custos indiretos de fabricação aos produtos tem sido o custo da mão-de-obra direta. Em sua análise, você utiliza dados do ano passado. Você obtém informação de que, nesse ano, os custos indiretos de fabricação totalizaram R$ 220.000 e que 320.000 CDs do modelo padrão e 100.000 CDs do modelo superior foram produzidos. Os custos de mão-de-obra direta e dos materiais diretos foram os seguintes (em R$):

46

Padrão Superior Total 125.000 114.000 239.000 174.000 66.000 240.000 299.000 180.000 A administração tinha verificado que os custos indiretos de fabricação eram causados por três direcionadores de custos, a seguir apresentados, com os respectivos custos: Matéria Prima Mão de Obra Direta

Atividade

Direcionador de custo

Preparação da produção Quantidade de corridas de produção Controle de qualidade Testes de qualidade realizados Expedição Pedidos de expedição processados Total dos custos indiretos de fabricação

Custo por direcionador R$ 100.000 R$ 90.000 R$ 30.000 R$ 220.000

Fatores de consumo de atividades Padrão Superior Total 40 10 50 12 18 30 100 50 150

Pede-se: a)

Se os três direcionadores forem utilizados, quanto de custo indireto de fabricação será rateado a cada produto? Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Padrão (R$)

Superior (R$)

Preparação da produção Controle de Qualidade Expedição Total CIF b) Se o custo da mão-de-obra direta for utilizado como base de rateio, quanto de custos indiretos de fabricação será rateado para cada produto? PRODUTOS Padrão

BASE DE RATEIO

TAXA DE RATEIO

CIF

Superior Total Taxa de = 220.000 = 0.91666667 Rateio

240.000

2) Uma empresa fabrica relógios de mesa e de pulso. Atualmente, os custos indiretos de fabricação são rateados com base em horas de mão-de-obra, mas o controller está recomendando que a companhia passe a adotar o custeio baseado em atividade - ABC, utilizando os seguintes dados: Atividade

Direcionador de custo

Preparação de máquinas Quantidade de preparações Manuseio de materiais Quantidades de partes (peças) Embalagem e Expedição Quantidades de unidades expedidas Total dos custos indiretos de fabricação

Custo por Fatores de consumo de atividades direcionador Mesa Pulso Total R$ 50.000 10 15 25 R$ 15.000 18 36 54 R$ 30.000 45.000 75.000 120.000 R$ 95.000

Pede-se: a)

Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado em atividades. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Relógio de Mesa (R$)

Relógio de Pulso (R$)

47

Preparação das Máquinas Manuseio de Materiais Embalagem e Expedição Total CIF b) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, com base em horas de mão-deobra direta. Suponha que as horas de mão-de-obra direta, necessárias à montagem de cada tipo de relógio de mesa, sejam de 0,5 por relógio e 1,0 por relógio de pulso, e que 45.000 relógios de mesa e 72.500 relógios de pulso tenham sido fabricados. PRODUTOS Relógio de Mesa

BASE DE RATEIO

TAXA DE RATEIO

CIF

Relógio de Pulso Total Taxa de = Rateio

3) A Cia. Fotolito oferece dois tipos de serviços: fotos Luxo e Padrão. Por meio da análise de dados referentes ao processo, constatou-se às seguintes atividades relevantes: Atividade

Direcionador de custo

Preparação de máquinas Quantidade de sessões de fotos Controle de Qualidade Quantidades de inspeções realizadas

Fatores de consumo de atividades Luxo Padrão Total 150 250 400 300 200 500

Pede-se: a) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado em atividades. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Luxo (R$)

Padrão (R$)

Preparação das Máquinas Controle de Qualidade Total CIF b) Complete a demonstração de resultado a seguir: Luxo

Padrão

Total

720.000

800.000

1.520.000

Materiais Diretos

(100.000)

(100.000)

(200.000)

Mão de Obra Direta

(360.000)

(240.000)

(600.000)

Receita de Vendas Custos Diretos

Custos Indiretos Preparação de Máquinas

(300.000)

Controle de qualidade

(180.000)

Resultado Operacional Bruto

240.000

4) A Cia. Cerâmica Nacional oferece dois tipos de produtos: Tigelas e Pratos. Por meio de entrevistas e análises de dados na Contabilidade, verificou-se que seus custos indiretos referiam-se às seguintes atividades relevantes:

48

Atividade

Direcionador de custo

CIF por direcionador

Preparação de máquinas Quantidade de Testes Quantidades de inspeções Controle de Qualidade realizadas

Fatores de consumo de atividades Tigelas Pratos Total

450.000

150

250

400

350.000

200

300

500

Pede-se: a) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados a cada linha de produtos, de acordo com o custeio baseado em atividades. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Tigelas (R$)

Pratos (R$)

Preparação das Máquinas Controle de Qualidade Total CIF b) Complete a demonstração de resultado a seguir Tigelas

Pratos

Total

820.000

1.100.000

1.920.000

Materiais Diretos

(150.000)

(100.000)

(250.000)

Mão de Obra Direta

(240.000)

(360.000)

(600.000)

Receita de Vendas Custos Diretos

Custos Indiretos Preparação de Máquinas

(450.000)

Controle de qualidade

(350.000)

Resultado Operacional Bruto

270.000

5) Determinada empresa presta serviço de consultoria e de preparação de declaração de imposto de renda, a R$ 100 por hora: As seguintes informações estão disponíveis:

Atividades

Direcionador de Custo

Apoio de Secretaria Vendas Processamento de dados

Quantidade de clientes Transações com os clientes Horas de processamento

Nível de Atividade Preparação de Consultoria Declaração 72 48 200 300 1.000 600

49

Pede-se: b) Calcule os custos indiretos de fabricação a serem rateados por serviços prestados, de acordo com o custeio baseado em atividades. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Preparação de Declaração (R$)

Consultoria (R$)

Apoio de secretaria Vendas Processamento de Dados Total CIF

b) Complete a demonstração de resultado, utilizando o custeio baseado em atividades e os três direcionadores de custos indicados: Preparação de

Consultoria

Total

143.000

297.000

440.000

(13.000)

(27.000)

(40.000)

Declarações Receita de Vendas Custos dos Serviços Prestados Custos Diretos Custos Indiretos/Despesas Apoio de secretaria

(80.000)

Vendas

(72.000)

Processamento de Dados

(40.000)

Resultado Operacional Bruto

208.000

c) Recalcule a demonstração de resultado, utilizando horas de mão de obra direta como base de rateio (1.300 horas para preparação de declaração e 2.700 horas para consultoria): Produtos Preparação de Declaração

Base de Rateio

Taxa de Rateio

CIF

Consultoria Total Taxa de = Rateio Preparação de

Consultoria

Total

143.000

297.000

440.000

(13.000)

(27.000)

(40.000)

Declarações Receita de Vendas Custos dos Serviços Prestados Custos Diretos Custos Indiretos/Despesas Apoio de secretaria

(80.000)

Vendas

(72.000)

Processamento de Dados

(40.000)

Resultado Operacional Bruto

208.000

50

EXERCÍCIOS DE REFORÇO 1) A Cia. Mineira de Leite produz dois tipos de leite: o Integral e o Desnatado. No mês de Março / 07, seus custos foram os seguintes: Custos Diretos Matéria Prima...........................................$ 240.000 Mão de Obra Direta..................................$ 100.000 Custos Indiretos Pasteurização..........................................$ 350.000 Armazenamento......................................$ 180.000 Controle de Qualidade............................$ 85.000 Embalagem e Expedição........................$ 110.000 Vendas > Integral = $ 1.035.000 e Desnatado = $ 750.000 Após análise de dados da contabilidade, o “Controller” recomendou que a empresa rateasse seus CIF com base no Custeio ABC, de acordo com as seguintes atividades: Atividades

Direcionador de Custos

CIF por Direcionador

Fatores de Consumo de Atividade Integral Desnatado

a) Calcule os CIF de acordo com o Custeio ABC: Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Integral (R$)

Desnatado (R$)

Pasteurização Armazenamento Controle de Qualidade Embalagem e Expedição Total CIF

b) Complete a DRE abaixo, sabendo-se que a MP é dividida igualmente para os produtos e do total da MOD, 60% são alocados ao Leite Integral e o restante ao Leite Desnatado. Integral Receita de Vendas

Desnatado

Total 1.785.000

Custos Diretos Matéria Prima

(240.000)

Mão de Obra Direta

(100.000)

Custos Indiretos Pasteurização

(350.000)

Armazenamento

(180.000)

Controle de Qualidade

(85.000)

Embalagem e Expedição

(110.000)

Resultado Operacional Bruto

720.000

51

2) Considerando o quadro abaixo, calcule os custos indiretos e os custos unitários dos produtos X, Y e Z., sabendose que os custos de mão de obra direta são apropriados com base no tempo de MOD e os custos indiretos são rateados com base no custo direto.

Matéria-Prima

PRODUTO X 177.750

PRODUTO Y 118.500

PRODUTO Z 98.750

TOTAL 395.000

Mão de Obra Direta Total dos custos diretos CIF’s Custo total Quantidades produzidas Custo unitário Tempo total de MOD 3) A empresa LUX, que fabrica lustre e luminárias, emprega o sistema ABC de custeio. Os produtos são fabricados nos departamentos de montagem e pintura. As demais atividades necessárias para a fabricação são mencionadas na tabela a seguir: Atividades Preparação

CIF por Direcionador $ 32.550

Fatores de Consumo de Atividade Lustres Luminárias 40 20

Inspeção

$ 26.040

600

400

Programação de Produção

$ 48.825

60

40

Compras

$ 16.275

220

180

a) Calcule os CIF de acordo com o Custeio ABC: Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Lustres (R$)

Luminárias (R$)

Preparação Inspeção Programação de Produção Compras Total CIF b) Qual o custo unitário recebido por cada produto, sabendo-se que foram produzidos 2.000 Lustres e 1.255 Luminárias e que os Custos Diretos no valor de R$ 72.000 são divididos igualmente aos produtos?

Lustres = Luminárias =

52

4) Certa empresa fabrica dois produtos: Alfa e Beta. Atualmente a empresa utiliza o custo de mão de obra direta para ratear todos os custos indiretos, mas a administração decidiu que os CIF’s, no valor total de R$ 135.000, serão rateados com base no Custeio ABC, conforme os direcionadores a seguir: Atividades Preparação da Produção Controle de Qualidade Marketing

Direcionador de Custo Quant. Corridas na Produção Quant. de Inspeções Quant. Propag. Realizadas

Custo por Direcionador R$ 45.000 R$ 30.000 R$ 60.000

Nível de Atividade Alfa Beta 10 20 40 40 12 48

Pede-se: a) Calcule os CIF a serem rateados a cada produto, de acordo com o Custeio ABC:

Atividades

Custo por Atividade Total Unitário

Alfa

Beta

Preparação da Produção Controle de Qualidade Marketing Total CIF b) Complete a DRE a seguir com base nas atividades:

Receita ...............................................

Alfa

Beta

Total

195.000

184.000

379.000

(-) Custos Diretos Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos / Despesas Preparação da Produção .......... Controle de qualidade .............. Marketing ................................. Resultado ........................................... c) Refaça a DRE utilizando o Custo da Mão de Obra Direta como base de rateio dos custos indiretos.

Receita .................................................

Alfa

Beta

Total

195.000

184.000

379.000

(-) Custos Diretos Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos / Despesas Preparação da Produção ........... Controle de qualidade .............. Marketing ................................. Resultado .............................................

53

5) A empresa Dolby dedica-se à produção de dois produtos: Cerveja e Refrigerante Em determinado período, foram registradas as seguintes informações acerca dos produtos: Produtos Cerveja Refrigerante

Volume de produção e vendas mensal 100.000 litros 300.000 litros

Receita c/ Venda 660.000 1.230.000

Custos Diretos 350.000 600.000

Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram R$ 254.000,00 no período. Por meio de entrevistas, análises de dados na Contabilidade, etc., verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: Atividade Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos Controlar processo Total

R$ 28.000 22.800 68.500 134.700 254.000

Direcionador N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento de produtos N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros

Uma análise identificou os direcionadores de custos dessas atividades e sua distribuição entre os produtos, a saber: Cerveja 40 20 4.000 150 h

N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento N. º horas de para controlar cada produto

Refrigerante 60 60 6.000 250 h

Calcule: a) o valor dos Custos Indiretos de Fabricação por unidade e por produto, utilizando o Custeio Baseado em Atividades ABC. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Cerveja (R$)

Refrigerante (R$)

b) o custo total de cada produto, pelo Custeio Baseado em Atividades - ABC. Produtos Cerveja

Custos Diretos

C.I.F.

Custo Total

Refrigerante c) o valor do Lucro Bruto de cada produto. Cerveja

Refrigerante

Total

Receita Líquida de Vendas ( - ) Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto

6) A Cia. Talk S/A dedica-se a fabricação de dois produtos com os seguintes custos diretos: Produto A

Produto B

54

Material Direto

R$ 200.000,00

R$ 100.000,00

Mão de Obra Direta

R$ 60.000,00

R$ 40.000,00

A produção e venda de “A” é de 10.000 unidades e de “B”, 30.000. “A” é vendido por R$ 70,00/unid. e “B” por R$ 15,00/unid. Os custos indiretos totalizaram R$ 500.000,00. Estes custos referem-se às seguintes atividades:

Inspecionar a Produção Calibrar Equipamentos Receber Materiais Movimentar Materiais

R$ 200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 150.000,00 R$ 100.000,00

O levantamento de dados refere-se às atividades (direcionadores) e são os seguintes: Produto A

Produto B

Nº de horas de Inspeção

70

30

Nº de Equips. Calibrados

30

20

Nº de Recebimentos

300

200

Nº de Requisições

40

10

Pede-se: a) Calcule os CIF a serem rateados a cada produto, de acordo com o Custeio ABC:

Atividades

Custo por Atividade Total Unitário

Produto A

Produto B

Total

b) Complete a DRE a seguir com base nas atividades:

Produto A

Produto B

Total

Receita ............................................... (-) Custos Diretos Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos / Despesas Inspecionar Produção........................... Calibrar Equipamentos......................... Receber Materiais................................ Movimentar Materiais......................... Resultado ...........................................

55

c) Refaça a DRE utilizando o Custo da Mão de Obra Direta como base de rateio dos custos indiretos.

Produto A

Produto B

Total

Receita ................................................. (-) Custos Diretos Materiais Diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos / Despesas Inspecionar Produção........................... Calibrar Equipamentos......................... Receber Materiais................................ Movimentar Materiais......................... Resultado .............................................

CUSTO RKW O RKW - Reichskuratorium fur Wirtschaftlichtkeit (Conselho de Curadores do Império para a Economia) é um sistema do início do Século XX, que se originou na Alemanha. O sistema aloca aos produtos todos os custos e despesas através de rateio. Com o rateio de todos os gastos, para se obter o preço de venda bastaria adicionar o lucro desejado. Observe a semelhança entre o RKW e o ABC; nos dois sistemas são alocados aos produtos custos e despesas. Assim, para a obtenção do preço de venda, tanto no RKW quanto do ABC, bastaríamos fixar o lucro desejado. Esse raciocínio se aplica só para efeitos contábeis, já que na prática a determinação do preço de venda é feita pelo mercado através da lei da oferta e procura. A diferença é que no ABC, para se alocar os custos e despesas aos produtos, é necessário determinar qual atividade gera esse lucro ou despesa e após, distribuir ao produto e no RKW os custos e despesas são alocados diretamente aos produtos. Exemplo: A Cia. Papalégua, que se dedica à fabricação de dois produtos, (A e B), incorreu nos seguintes gastos (em $): Matéria Prima Mão de Obra Direta Depreciação Comissão sobre Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Energia Elétrica Aluguel Seguros

40.000,00 50.000,00 15.000,00 5.000,00 7.000,00 3.000,00 10.000,00 7.000,00 13.000,00

Sabendo-se que são fabricados 200 peças do produto A e 100 peças do produto B, calcular o custo dos dois produtos, pelo Custeio RKW, considerando a quantidade produzida como critério de rateio.

Produtos A B Total

Base de Rateio 200 100 300

Taxa de Rateio 500,0 500,0 -----

Custo Total 100.000,00 50.000,00 150.000,00

56

Taxa de Rateio = 150.000,00 = 500,0 300 Observe que pelo RKW não há distinção entre o custo e despesa. Todos os gastos foram alocados aos produtos.

Exercícios Abaixo são dadas as seguintes informações da Cia PAF, fabricante do produto X: • • • • • •

Custos Fixos (Indiretos) Custos Variáveis Despesas Fixas Despesas Variáveis Vendas Produção

$ 10.000 $ 15.000 $ 20.000 $ 15.000 $ 50.000 1.000 unidades

Com os dados acima, responda: 1) Qual é o custo unitário do produto X, pelo Custeio por Absorção: a) b) c) d) e)

$ 10,00; $ 25,00; $ 20,00; $ 30,00; $ 15,00.

2) Qual o custo unitário do produto X, pelo Custeio Variável: a) b) c) d) e)

$ 10,00; $ 25,00; $ 20,00; $ 30,00; $ 15,00.

3) Qual o custo unitário do produto X, pelo Custo RKW: a) b) c) d) e)

$ 10,00; $ 25,00; $ 45,00; $ 50,00; $ 60,00.

4) O método de custeio que consiste na apropriação de todos os custos de produção e todas as despesas aos produtos elaborados é denominado custeio: a) b) c) d) e)

RKW; Reposição; Absorção; Padrão; Variável.

5)

A Cia. Ferrosa, fabrica dois produtos tipos de arame, Liso e Farpado, e efetuou os seguintes gastos (em $):

57

Matéria Prima 60.000,00 Mão de Obra Direta 75.000,00 Depreciação 22.000,00 Comissão sobre Vendas 7.000,00 Despesas Administrativas 8.000,00 Despesas Financeiras 4.000,00 Energia Elétrica 15.000,00 Aluguel 8.000,00 Seguros 20.000,00 Sabendo-se que são necessárias 3 h/máquina para fabricar 400 kg do Arame Liso e 5 h/máquina para fabricar 200 kg do Arame Farpado, calcular o custo dos dois produtos, pelo Custeio RKW, considerando o tempo de hora máquina como critério de rateio. Produtos Arame Liso Arame Farpado Total

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custo Total

Taxa de Rateio =

Exercícios de Reforço 1) A Indústria de Toalhas Mantiqueira fabrica três produtos; Toalha de Banho, Toalha de Rosto e Toalha de Mesa. Do último mês, temos os seguintes dados: • • •

Matéria Prima utilizada na produção Mão de Obra Direta Custos Indiretos de Fabricação

R$ 4.015.000,00 R$ 1.860.000,00 R$ 1.581.000,00

No mesmo período, a quantidade fabricada e vendida, de cada produto, foi a seguinte: Produtos T. Banho

QUANTIDADE FABR/VEND. 15.500

T. Rosto

20.000

T. Mesa

17.000

Suas despesas administrativas totalizaram R$ 100.000; despesas comerciais R$ 600.000 e despesas financeiras R$ 380.500. Qual o Custo Total por produto, pelo custeio RKW, sabendo-se que são utilizadas as quantidades fabricadas como base de rateio? Produtos T. Banho

Base de Rateio

Taxa de Rateio

Custo Total

T. Rosto T. Mesa Total Taxa de Rateio = 2) Cia. Porto Primavera iniciou suas atividades no dia 02/01/10. Em 31/12/10 seu primeiro balancete de verificação era constituído pelas seguintes contas (em $):

01 02

Consumo de matéria-prima Mão de Obra Direta no período

5.400.000 4.800.000

58

03 Energia elétrica consumida na produção 04 Supervisão geral da produção 05 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 06 Depreciação de equipamentos de produção 07 Despesas comerciais e administrativas da empresa no período 08 Despesas financeiras no período 09 Receita de vendas de produtos O tempo de produção requerido por unidade de produto é o seguinte: PRODUTOS

Tempo de MOD 1,8h 2,4h

Televisores DVDs

630.000 2.300.500 400.000 240.000 4.050.000 160.000 73.500.000 Tempo de Máquina 1,25h/m 3,75h/m

Outros dados relativos ao ano de 2010: Produtos Televisores DVDs

Preço médio De venda / un. $ 1.500 $ 300

Volume de produção (em unidades) 50.000 25.000

Volume de Vendas (em unidades) 45.000 20.000

Qual o Custo Total por produto, pelo custeio RKW, sabendo-se que é utilizado o tempo de MOD como base de rateio?

Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Totais

TELEVISORES DVDS Total

E se a base de rateio fosse o tempo de uso de máquinas, qual seria o Custo Total por produto?

Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Totais

TELEVISORES DVDS Total

50.000 X 1,25 = 62.500

TAXA DE =

25.000 X 3,75 = 93.750

RATEIO

3) A “Companhia D” iniciou suas atividades em 01/01/2009 e em 31/12/2009 o seu balancete era formado pelas seguintes contas:CONTAS Consumo de Matéria Prima Vendas Mão de Obra Indireta Despesas de entrega

SALDOS 12.000.000 35.500.000 3.000.000 200.000

59

Despesas administrativas Materiais diversos consumidos na fábrica Despesas com materiais de escritório Depreciação dos equipamentos de entrega Depreciação dos equipamentos de produção Despesas financeiras Mão de Obra Direta A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades:-

1.800.000 4.000.000 240.000 99.200 200.000 260.000 6.000.000

A = 50.000 kg B = 30.000 kg C = 20.000 kg a) Qual o Custo Total por produto, pelo custeio RKW, sabendo-se que são utilizadas horas/máquina como critério de rateio e que são necessárias 3 h/máq. para fabricar uma unidade do produto A; 2 h/máq. para fabricar uma unidade do produto B e 2,5 h/máq. para fabricar uma unidade do produto C?

Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Totais

A B C Total

TAXA DE = RATEIO

0

b) Calcule o valor do Lucro Bruto de cada produto, sabendo-se que da Receita Total de Venda, 55% são do Produto “A”, 25% são do Produto “B” e o restante do Produto “C”.

Receita Líquida de Vendas ( - ) Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto

Produto A 19.525.000

Produto B 8.875.000

Produto C 7.100.000

Total 35.500.000

(16.038.000)

(6.415.200)

(5.346.000)

(27.799.200)

3.487.000

2.459.800

1.754.000

7.700.800

CUSTO-PADRÃO CONCEITOS E APLICAÇÕES Sistema de Custeio é a forma de registrar os custos. O sistema de custeio pode ser por custo-histórico ou por custo-padrão. E eles podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulação de Custos e com qualquer Método de Custeio. •

CUSTO-HISTÓRICO: Nesse sistema os custos são apropriados na medida em que ocorrem e os resultados só poderão ser apurados no final do período.

•

CUSTO-PADRÃO: Nesse sistema os custos são predeterminados antes da produção. São utilizadas contas para registrar os custos reais (históricos) e contas para registrar os custos padrões. As variações entre essas contas são apropriadas às contas de estoques e C.P.V. O custo-padrão tem grande utilidade na Contabilidade de Custos e é usado para fins gerenciais. Desde que usado juntamente com o Custeio por Absorção é aceito para fins legais.

TIPOS DE CUSTO-PADRÃO

60

•

Custo-padrão Ideal – esse custo-padrão supõe a utilização com a máxima eficiência dos recursos produtivos (M.D., M.O.D. e C.I.F.), não leva em consideração desperdícios normais de M.D., diminuições no ritmo de trabalho dos funcionários, possíveis quebras de equipamentos. Na prática é difícil de ser atingido.

•

Custo-padrão Corrente – esse custo-padrão leva em consideração um desempenho possível de ser alcançado, considerando perdas de M.D., queda na produtividade dos funcionários ou possíveis quebras de equipamentos. Na prática é usado o custo-padrão corrente.

DIMENSÕES DO CUSTO-PADRÃO Para a contabilização todos os dados devem ser expressos em termos monetários. A conversão para custopadrão, expresso em termos monetários, é feita pela multiplicação do padrão físico pelo padrão de Custo.

Custo-padrão = Padrão Físico x Padrão de Custo ( unidade, tempo )

( valor )

As variações entre o Custo-padrão e o Custo-histórico são obtidas da seguinte maneira:Variação do Material Direto = Variação no Preço do Material Direto

+

Variação na Quantidade de Material Direto

Variação na Taxa de MOD

+

Variação no tempo da MOD

Variação do CIF Variável =

Variação no Custo do CIF

+

Variação de Eficiência do CIF

Variação do CIF Fixo =

Variação no Custo do CIF

+

Variação no Volume do CIF

Variação da MOD =

Exemplo: Para uma unidade do Produto “A” é o seguinte:-

Físico (Quantidade) 3 kg 4h

MP MOD

Padrão Monetário Preço (R$) $ 4 /kg $ 5 /h

Real Físico (Quantidade) 4 kg 5h

Monetário Preço (R$) $ 5/kg $ 7/h

Com essas informações podemos obter o Custo-padrão, Custo Real e a variação entre ambos, por unidade:Padrão (R$)

Real (R$)

Variação (R$)

MP

12

20

8

MOD

20

35

15

Total

32

55

23

OBS: Se a Variação for positiva dizemos que foi DESFAVORÁVEL e ser for negativa ela será FAVORÁVEL.

Variação do Material Direto Temos basicamente a variação devido ao preço da matéria-prima e a variação devido à quantidade consumida.

No exemplo anterior, se só tivesse havido diferença na quantidade e nenhuma no preço, quanto seria a divergência entre Padrão e Real ? VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

DIFERENÇA DE QUANTIDADE X PREÇO-PADRÃO

61

No exemplo, teríamos: VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

(4 – 3) X 4 = 4

Logo, dos R$ 8,00 de Variação desfavorável na MP, sabemos agora que R$ ..4........... se devem exclusivamente ao efeito do consumo maior de ......1............. kg.

Agora, qual é o efeito trazido pelo fato de se ter pago mais por kg do que era previsto? Analogamente, vamos admitir que somente tivesse ocorrido diferença no preço e a quantidade real fosse igual a padrão, ou seja: VARIAÇÃO DE PREÇO

=

DIFERENÇA DE PREÇO X QUANTIDADE-PADRÃO

VARIAÇÃO DE PREÇO

=

(5 – 4) X 3 = 3

No exemplo, teríamos:

Somando-se a variação de quantidade à variação de preço, chegamos a variação total de R$ 7, e não de R$ 8, como havíamos determinado. Esta diferença deve-se a variação preço x quantidade e é corrigida pela Variação Mista. VARIAÇÃO MISTA

=

DIFERENÇA QUANTIDADE X DIFERENÇA DE PREÇO

VARIAÇÃO MISTA

=

(4-3) X (5-4) = 1 X 1 = 1

No exemplo,

Conclusão: VARIAÇÃO DE QUANTIDADE VARIAÇÃO DE PREÇO VARIAÇÃO MISTA VARIAÇÃO TOTAL (MATERIAL DIRETO)

= = = =

(QR – QP) X PP = 4 (PR – PP) X QP = 3 (QR – QP) X (PR X PP) = 1 4+3+1=8

Variação da MOD Toda a Variação relativa à Mão de Obra Direta é analisada da mesma forma que a referente aos Materiais Diretos, havendo somente diferença de terminologia. O que nos Materiais Diretos é chamado de Variação de Preço tem o nome de Variação de Taxa; a Variação de Quantidade é denominada Variação de Eficiência; e a Mista não se altera. A variação da MOD é pode ser calculada da seguinte maneira:VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA VARIAÇÃO DE TAXA VARIAÇÃO MISTA

= = =

DIFERENÇA DE HORAS X TAXA-PADRÃO DIFERENÇA DE TAXA X HORAS-PADRÃO DIFERENÇA DE TAXA X DIFERENÇA DE HORAS

Em nosso exemplo temos: Padrão (R$)

Real (R$)

Variação (R$)

20

35

15

MOD VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

(HR – HP) X TP > (5 – 4) X 5 = 5

62

VARIAÇÃO DE TAXA

=

(TR – TP) X HP > (7 – 5) X 4 = 8

VARIAÇÃO MISTA

=

(HR – HP) X (TR – TP) > (7 – 5) X (5 – 4) = 2

VARIAÇÃO TOTAL M.O.D.

5 + 8 + 2 = 15

EXERCÍCIOS 1) Com os dados abaixo calcule a variação total unitária, a variação da quantidade e de preço da matéria-prima:Custo padrão do material:preço unitário = R$ 10 quantidade = 5 kg por unidade custo-padrão = (R$ 10 x 5) = R$ 50/peça Custo real:-

preço unitário = R$ 12 quantidade = 6 kg/u custo real = (R$ 12 x 6) = R$ 72/peça

VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

VARIAÇÃO DE PREÇO

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL (MATERIAL DIRETO)

=

2) Com os dados abaixo, calcule a variação total unitária, a variação da taxa e da eficiência da MOD. Custo padrão da MOD:-

taxa horária = R$ 100/h tempo padrão = 6 h custo-padrão = (R$ 100 x 6 h) = $ 600/peça

Custo real:-

taxa horária = R$ 150/h tempo real = 8 h custo real = (R$ 150 x 8 h) = R$ 1.200/peça

VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO DE TAXA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL M.O.D. 3) A empresa Standard elaborou o seguinte plano operacional de produção para determinado período: Físico Monetário Volume 40.000 unidades Matéria Prima 2,5 kg/un. R$ 40,00 /un. Mão de Obra 2 h/un. R$ 60,00 /un. Passado o período, a Contabilidade de Custos reportou os seguintes dados reais (históricos):

Volume Matéria Prima Mão de Obra

Físico 42.000 unidades 2,6 kg/un. 2,10 h/un.

Monetário R$ 39,50 /un. R$ 59,00 /un.

63

Calcule, por unidade produzida: a) O custo-padrão, o custo real e a variação total. ELEMENTOS DE CUSTO

CUSTO-PADRÃO

CUSTO REAL

VARIAÇÃO TOTAL

MATÉRIA PRIMA MÃO DE OBRA TOTAL b) A variação da quantidade, de preço e mista da matéria-prima:-

c)

VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

VARIAÇÃO DE PREÇO

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL (MATERIAL DIRETO)

=

A variação da taxa, da eficiência e mista da MOD. VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO DE TAXA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL M.O.D.

4) A Empresa SuperComp, prestadora de serviços na área de informática, foi contratada para implantar uma rede de computadores para determinado cliente. Considere os seguintes dados relativos ao custo da implantação: PADRÃO 100 metros a R$ 1,00/m 12 h a R$ 35 /h

Material (cabo de rede) Mão de Obra (configuração das estações)

REAL 120 metros a R$ 1,20 /m 9 h a R$ 36 /h

Calcule, por unidade produzida: a)

O custo-padrão, o custo real e a variação total. ELEMENTOS DE CUSTO

CUSTO-PADRÃO

CUSTO REAL

VARIAÇÃO TOTAL

MATÉRIA PRIMA MÃO DE OBRA TOTAL b) A variação da quantidade, de preço e mista da matéria-prima:VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

VARIAÇÃO DE PREÇO

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL (MATERIAL DIRETO)

=

64

c)

A variação da taxa, da eficiência e mista da MOD. VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO DE TAXA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL M.O.D. Variação no CIF Para uma unidade do Produto “A” é o seguinte:Padrão Físico Monetário (Quantidade) Preço (R$) 2 h/maq. $4/hmaq. 4.500 unidades $ 112.500

CIF Variável CIF Fixo

Real Físico (Quantidade) 3 h/maq. 4.000 unidades

Monetário Preço (R$) $5/hmaq. $ 130.000

Em nosso exemplo temos a seguinte variação: Padrão (R$)

Real (R$)

Variação (R$)

8 25 33

15 32,50 47,50

7 7,5 14,50

CIF Variável CIF Fixo CIF total Variação no CIF Variável

A variação no CIF variável pode ser dividida em variação de custo e de eficiência. VARIAÇÃO DE CUSTO VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA VARIAÇÃO MISTA

= = =

DIFERENÇA DE PREÇO X QUANTIDADE PADRÃO DIFERENÇA DE QUANTIDADE X PREÇO PADRÃO DIFERENÇA DE PREÇO X DIFERENÇA QUANTIDADE

Em nosso exemplo temos: VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL CIF VARIÁVEL Variação no CIF Fixo Variação do Volume Quanto dessa diferença é atribuível à redução do volume de produção? Para calcularmos isso, basta raciocinarmos da seguinte forma: se não houvesse nenhuma variação nos custos propriamente ditos, quanto teriam sido eles quando a produção fosse de 4.000 unidades? A variação de Volume é devida aos Custos Fixos, e origina-se na produção Real diferente, em quantidade, do volume de produção padrão, sendo calculado da seguinte forma:

Variação de Volume = CIF padrão no nível real de produção - CIF padrão ao nível-padrão CIF padrão no nível real de produção = 112.500 / 4.000 = 28,13 CIF padrão ao nível-padrão = 112.500 / 4.500 = 25,00 Variação de Volume = 28,13 – 25 = 3,13

65

Variação no Custo Mas acontece que o C.I.F. Real não foi de R$ 28,13/un., como seria a expectativa da empresa caso a única diferença do padrão fosse a diferença no Volume. O C.I.F. foi de R$32,50 / un. A razão da diferença reside no fato do comportamento dos custos propriamente ditos, que ao nível de 4.000 un./período, deveriam ter sido de R$ 112.500, mas que foram realmente de R$ 130.000. Isso representou então uma variação de Custo de R$4,37/un. .

Variação de Custo = C.I.F. Real - CIF padrão no nível real de produção

Variação de Custo =

32,50 – 28,13 = 4,37

VARIAÇÃO DO VOLUME

=

3,13

VARIAÇÃO NO CUSTO

=

4,37

VARIAÇÃO TOTAL

=

3,13 + 4,37 = 7,5

EXERCÍCIOS 1) A empresa Standard elaborou o seguinte plano operacional de produção para determinado período:

Físico 2 h/maq. 40.000 unidades

C.I.F. Variáveis C.I.F. Fixos

Monetário R$ 25 / h. R$ 1.200.000

Passado o período, a Contabilidade de Custos reportou os seguintes dados reais (históricos): Físico 2,5 h/maq. 42.000 unidades

C.I.F. Variáveis C.I.F. Fixos

Monetário R$ 22,80 / un. R$ 1.176.000

Calcule, por unidade produzida: a) O custo-padrão, o custo real e a variação total. ELEMENTOS DE CUSTO

CUSTO-PADRÃO

CUSTO REAL

VARIAÇÃO TOTAL

CIF VARIÁVEL CIF FIXO TOTAL b) As variações do CIF variável: VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL CIF VARIÁVEL c)

As variações do CIF Fixo:

66

Variação de Volume = CIF padrão no nível real de produção - CIF padrão ao nível-padrão CIF padrão no nível real de produção = CIF padrão ao nível-padrão = Variação de Custo = C.I.F. Real - CIF padrão no nível real de produção

Variação de Custo = ___________28 – 28,57______________________ = __(0,57)___________

Conclusão: VARIAÇÃO DE VOLUME

=

VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO TOTAL CIF. 2) A Editora Hércules tem a seguinte estrutura de C.I.F para o nível de produção total de 10.000.000 páginas: Físico 10 h/maq.

C.I.F. Variáveis C.I.F. Fixos

Monetário R$ 0,02 / h. R$ 300.000

Ao terminar um período, verificou que seus custos reais, para volume de produção real de 11.000.000 páginas efetivamente editadas, foram de: Físico 12 h/maq.

C.I.F. Variáveis C.I.F. Fixos

Monetário R$ 0,03 / h. R$ 275.000

Calcule, por unidade produzida: a)

O custo-padrão, o custo real e a variação total. ELEMENTOS DE CUSTO

CUSTO-PADRÃO

CUSTO REAL

VARIAÇÃO TOTAL

CIF VARIÁVEL CIF FIXO TOTAL b) As variações do CIF variável: VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL CIF VARIÁVEL c)

As variações do CIF Fixo: Variação de Volume = CIF padrão no nível real de produção - CIF padrão ao nível-padrão CIF padrão no nível real de produção = CIF padrão ao nível-padrão =

67

Variação de Volume =

Variação de Custo = C.I.F. Real - CIF padrão no nível real de produção

Variação de Custo = ___________0,0250 – 0,0273______________________ = __(0,0023)___________

Conclusão: VARIAÇÃO DE VOLUME

=

VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO TOTAL CIF. 3) A taxa de CIF de uma empresa industrial é baseada numa capacidade normal para a produção de 9.000 unidades por mês. Os custos indiretos de fabricação padrão são:CIF variáveis ....................................$ 20/unidade CIF fixos ...........................................$ 135.000/mês Os dados reais acusaram:Produção ...........................................7.500 unidades Custos indiretos reais ........................$ 330.000/mês (R$150.000 CIF Variável e R$180.000 CIF Fixo)

a) b) c) d) e)

Quais as variações de volume e custo, respectivamente, por unidade:$ 2,00 ( D ) e $ 7,00 ( F ) $ 4,00 ( D ) e $ 6,00 ( D ) $ 3,00 ( D ) e $ 6,00 ( D ) $ 3,00 ( D ) e $ 7,00 ( F ) $ 6,00 ( D ) e $ 3,00 ( F )

CIF padrão no nível real de produção = 135.000 ÷ 7.500 = 18,00 CIF padrão ao nível-padrão = 135.000 ÷ 9.000 = 15,00 Variação de Volume = 18 – 15 = 3,00

Variação de Custo = C.I.F. Real - CIF padrão no nível real de produção

Variação de Custo =

EXERCÍCIOS DE REFORÇO

Questões 1 a 16 - Assinalar a alternativa correta.

1) Após a comparação dos custos reais com os custos padrões do quadro abaixo:Custo Padrão Matéria Prima 1.600.000 Mão de Obra Direta 740.000 Custos Indiretos de Fabricação 440.000

Custo Real 1.500.000 850.000 400.000

Podemos afirmar que:a) Não houve variação no custo total, portanto não há variações a analisar. b) Houve uma variação favorável de mão-de-obra direta.

68

c) Houve uma variação desfavorável nos custos indiretos de fabricação. d) A matéria-prima e os custos indiretos de fabricação apresentam variações favoráveis, e a mão-de-obra direta, uma variação desfavorável. e) Somente a matéria-prima apresentou uma variação favorável.

2) O custo padrão tem por objetivo:a) Evitar variações nos CIFs. b) Controlar os custos e medir eficiências. c) Aumentar a produtividade da mão-de-obra. d) Ampliar a participação da empresa no mercado. e) Antecipar a apuração de custos.

3) Assinale a alternativa correta:a) A variação existente entre o custo-padrão e o custo histórico é um dado extra contábil. b) Quando houver um gasto de matéria-prima maior do que o previsto, houve uma variação desfavorável. c) Custo-padrão é um sistema onde a empresa considera seus custos de produção como fixos. d) As variações entre o custo histórico e a contabilidade podem ser favoráveis ou desfavoráveis.

4) Uma empresa que utiliza o sistema de custo padrão produziu 10.000 unidades de um produto. O tempo padrão de MOD é de 5 horas por unidade. O total de horas efetivamente trabalhadas durante o ano foi de 54.000. A taxa padrão de MOD é de $ 10,00 por hora; a taxa realmente paga foi de $ 9,00. A partir dos dados apresentados, podemos afirmar que há uma:a) Variação favorável no tempo de MDO de $ 4. b) Variação desfavorável na taxa de $ 5. c) Variação desfavorável no tempo da MOD de $ 4. (HR – HP) x TP > (5,40 – 5) x 10 = 4 d) Variação desfavorável na taxa de $ 6. e) Variação favorável total de $ 2.

5) No sistema de custo padrão:a) Os custos são chamados de custos primários. b) Os custos são apurados só pelo padrão. c) Os custos são predeterminados antes da produção. d) Os custos são determinados em função da padronização dos produtos. e) Todos os custos são fixos.

6) A variação de preço em um sistema de custo padrão é obtida pela multiplicação de quantidade padrão pela diferença entre:a) Preço-padrão e preço-orçado. b) Preço-real e preço-padrão. c) Quantidade-real e quantidade-padrão. d) Quantidade-real e preço-padrão. e) Quantidade-padrão e quantidade-real. 7) O custo de um produto determinado por um sistema de custo-padrão é um:a) Custo direto. b) Custo esperado. c) Custo histórico. d) Custo fixo. e) Custo variável. 8) O sistema de custo-padrão é utilizado principalmente para:a) Avaliar estoques finais. b) Definir a responsabilidade sobre custos incorridos. c) Apurar a margem de lucro. d) Manter o controle dos custos reais. e) Definir critérios de rateio.

69

9) A variação de quantidade em um sistema de custo-padrão é obtida pela multiplicação de preço-padrão pela diferença entre:a) Preço-padrão e preço-real. b) Preço-real e preço-orçado. c) Quantidade-real e preço-orçado. d) Quantidade-real e preço-padrão. e) Quantidade-padrão e quantidade-real. 10) A variação mista no sistema de custo-padrão é obtida pela multiplicação da diferença entre:a) Preço padrão (–) preço real e quantidade padrão (–) quantidade real. b) Preço padrão (–) preço orçado e quantidade padrão (–) quantidade real. c) Preço padrão (–) preço real e quantidade padrão (–) quantidade orçada. d) Preço padrão (–) preço estimado e quantidade padrão (–) quantidade estimada. e) Preço padrão (–) preço ideal e quantidade padrão (–) quantidade ideal. 11) No custo padrão:a) Todos os custos são determinados antes da produção. b) São predeterminados padrões tanto para unidades físicas quanto para valores monetários. c) Há contas para coletar custos reais e contas separadas para coletar as diferenças. d) Todas as alternativas estão corretas.

12) No custo comparativo e analítico do custo padrão ou standard em confronto com os custos realmente suportados, as diferenças verificadas são chamadas de:a) Somatório de desvios; b) Variações de custos; c) Somatório de diferenças no custeio; d) Erro-padrão de custeio; e) Variações de volume nos custos. 13) Numa indústria que utiliza custo padrão em seu sistema de custeio, as variações ocorridas entre o que estava fixado como padrão a título de salário-hora (folha de pagamento dos operários com vinculação direta no processo produtivo) e o que realmente foi despendido por hora com mão-de-obra direta chama-se:a) Variação de eficiência da mão-de-obra; b) Variação média do salário-padrão; c) Variação de taxa da mão-de-obra; d) Desvio-padrão dos salários pagos; 14) Para a mesma indústria referida na questão anterior, as variações entre o que estava fixado como padrão de números de horas trabalhadas para a produção de uma unidade de produto e o número real de horas despendidas chamam-se:a) Variação da eficiência da mão-de-obra; b) Variação média do salário pago; c) Variação técnica da mão-de-obra; d) Desvio-padrão dos salários pagos; e) Taxa de absorção da mão-de-obra. 15) Ainda relativamente à variação da mão-de-obra direta, quando ocorre, para um mesmo produto fabricado, ao mesmo tempo, uma variação de taxa e uma variação de eficiência temos:a) Variação média de mão-de-obra; b) Variação técnica da mão-de-obra; c) Variação mista da mão-de-obra; d) Desvio-padrão da mão de obra; e) Taxa de absorção da mão-de-obra. 16) Relativamente à mão-de-obra direta, vimos que podem ocorrer: variação de taxa, variação de eficiência ou variação mista. O valor da variação de taxa é obtido através da aplicação da seguinte fórmula: a) Diferença de preço x quantidade padrão; b) Diferença de quantidade x preço real; c) Diferença de quantidade x preço padrão; d) Diferença de quantidade x diferença de preço. e) Diferença de taxa x horas-padrão

70

EXERCÍCIOS DE REFORÇO 1 – No mês de Abril / 2010, a empresa MMM Ltda., teve os seguintes custos: • • • • • • •

Matéria Prima Mão de Obra Direta Energia Elétrica Industrial IPTU do Prédio da Fábrica Depreciação do Prédio da Fábrica Despesas Fixas Despesas Variáveis

R$ 32.000 R$ 42.000 R$ 6.000 R$ 16.000 R$ 6.000 R$ 15.000 R$ 16.000

Nesse período a empresa fabricou 20 unidades e vendeu 18 unidades ao preço de R$ 7.600,00 cada. I – Aplicando o método de Custeio Variável: a) Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c) Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas ( - ) CPV ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Operacional Liquido II – Aplicando o método de Custeio por Absorção: a)

Calcule o custo da produção do período e o custo unitário do produto:

b) Calcule o custo dos produtos vendidos (CPV):

c)

Calcule o valor do estoque final de mercadorias:

2 x 5.100 = $ 10.200 d) Elabore a DRE: Demonstração do Resultado do Exercício Conta Valor (R$) Receita de Vendas Liquida ( - ) CPV ( = ) Lucro Bruto

71

( - ) Despesas Operacionais ( = ) Lucro Operacional Liquido

2) A empresa Phebor Produtos de Limpeza Ltda., produz dois produtos: Sapólio e Desinfetante, e pretende escolher um dos dois para dar prioridade na produção e venda. Os dados a seguir foram coletados para serem utilizados nesta decisão:

Preço unitário de venda Custos variáveis, por unidade

Sapólio R$ 43,60 R$ 26,00

Desinfetante R$ 36,40 R$ 18,40

Sobre o preço de venda, a empresa paga 10% de comissão aos vendedores. Segundo o Diretor de Marketing, o mercado consome, no máximo, 10.000 unidades do Sapólio e 8.000 unidades do Desinfetante. Os custos fixos totalizam R$ 70.040,00 por período, e são rateados à base de horas de MOD (0,5 h/un. para o Sapólio e 1,5 h/un. para o Desinfetante). Pede-se calcular: a) O valor da Margem de Contribuição unitária (MC/un.) de cada produto. Sapólio

Desinfetante

Preço de Venda (-) Custos Variáveis por unidade (-) Despesas Variáveis por unidade Margem de Contribuição Unitária

b) O valor da Margem de Contribuição Total (MCT) de cada produto, considerando o volume máximo de venda.

c) O valor do lucro bruto unitário de cada produto Produtos Base de Taxa de Rateio Rateio Sapólio

Custos Indiretos

Custos Diretos

Total

Desinfetante Total

Sapólio

Desinfetante

Receita de Venda (-) CPV (=) Lucro Bruto Lucro Bruto Unitário (-) Despesas Variáveis /unidade Lucro Líquido Unitário

72

d) Com base nos dados obtidos indique a ordem dos produtos de que deve ser priorizada a produção e vendas.

1º =

2º=

3) A empresa Seratyi, fabrica dois produtos: Mortadela e Rosbife. Em determinado período, foram registradas as seguintes informações acerca dos produtos:

Produtos Mortadela Rosbife

Volume de produção e vendas mensal 12.000 unidades 6.000 unidades

Preço de venda (R$/un.) 60 82

Custos Diretos (R$/un.) 36 42

Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram R$ 108.000,00 no período. Por meio de entrevistas, análises de dados na Contabilidade, etc., verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processo (engenharia) Total

R$ 16.000 12.000 10.000 30.000 40.000 108.000

Direcionador N.º de lotes inspecionados N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento de produtos N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros

Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas atividades e sua distribuição entre os produtos, a saber:

N.º de lotes inspecionados N.º de lotes armazenados N.º de lotes estocados N. º de horas-máquina de processamento de produtos N. º horas de dedicação do tempo dos engenheiros

Mortadela 40 40 40 8.000 100 h

Rosbife 120 120 120 12.000 300 h

Total 160 160 160 20.000 400 h

Calcule: a) o valor dos Custos Indiretos de Fabricação por unidade e por produto, utilizando o Custeio Baseado em Atividades ABC. Atividades

Custos por Atividade (R$) Total Unitário

Mortadela (R$)

Rosbife (R$)

Inspecionar matéria-prima Armazenar matéria-prima Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processo (engenharia) Total CIF

b) O custo total por unidade de cada produto, pelo Custeio Baseado em Atividades - ABC.

73

Produtos

Custos Diretos

C.I.F.

Custo Total

Mortadela Rosbife

c) O valor do Lucro Bruto de cada produto.

Mortadela

Rosbife

Total

Receita Líquida de Vendas ( - ) Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto

4) A Cia. Ilhas Ltda iniciou suas atividades em 01/01/2010 e em 31/12/2010 o seu balancete era formado pelas seguintes contas:CONTAS Consumo de Matéria Prima Vendas Mão de Obra Indireta Despesas de entrega Despesas administrativas Materiais diversos consumidos na fábrica Despesas com materiais de escritório Depreciação dos equipamentos de entrega Depreciação dos equipamentos de produção Despesas financeiras Mão de Obra Direta

SALDOS 6.000.000 17.750.000 1.500.000 100.000 900.000 2.000.000 120.000 49.600 100.000 130.000 3.000.000

A empresa fabricou os produtos X, Y e Z nas seguintes quantidades:X = 25.000 unidades Y = 15.000 unidades Z = 10.000 unidades a) Qual o Custo Total por produto, pelo custeio RKW, sabendo-se que são utilizadas horas/máquina como critério de rateio e que são necessárias 3 h/máq. para fabricar uma unidade do produto X; 2 h/máq. para fabricar uma unidade do produto Y e 2,5 h/máq. para fabricar uma unidade do produto Z?

Produtos

Base de rateio

Taxa de rateio

Custos Totais

X

75.000

106,92

8.019.000

Y

30.000

106,92

3.207.600

Z

25.000

106,92

2.673.000

Total

130.000

13.899.600

Taxa de Rateio = b) Calcule o valor do Lucro Bruto de cada produto, sabendo-se que da Receita Total de Venda, 50% são do Produto “X”, 30% são do Produto “Y” e o restante do Produto “Z”.

74

Produto X

Produto Y

Produto Z

Total

Receita Líquida de Vendas ( - ) Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto 5) A empresa Standard elaborou o seguinte plano operacional de produção para determinado período: PADRÃO Físico (Quantidade) 4,5 kg 6h 3 h/maq. 16.700 unidades

MP MOD CIF Variável CIF Fixo

Monetário Preço (R$) $ 6 /kg $ 7,5 /h $ 6/hmaq. $ 168.670

Passado o período, a Contabilidade de Custos reportou os seguintes dados reais (históricos): REAL Físico (Quantidade) 6 kg 7,5 h 4 h/maq. 16.000 unidades

MP MOD CIF Variável CIF Fixo

Monetário Preço (R$) $ 7,5 /kg $ 10 /h $ 7,5/hmaq. $ 195.200

Calcule, por unidade produzida: a) O custo-padrão, o custo real e a variação total. ELEMENTOS DE CUSTO

CUSTO PADRÃO

CUSTO REAL

VARIAÇÃO TOTAL

MATÉRIA PRIMA MÃO DE OBRA CIF VARIÁVEL CIF FIXO TOTAL b) A variação da quantidade, de preço e mista da matéria prima:VARIAÇÃO DE QUANTIDADE

=

VARIAÇÃO DE PREÇO

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL

=

c) A variação da eficiência, da taxa e mista da MOD. VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO DE TAXA

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL

=

d) A variação da eficiência, do custo e mista do CIF Variável.

75

VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA

=

VARIAÇÃO DE CUSTO

=

VARIAÇÃO MISTA

=

VARIAÇÃO TOTAL

=

e) A variação do volume e a variação do custo do CIF Fixo. Variação de Volume = CIF padrão no nível real de produção - CIF padrão ao nível-padrão CIF padrão no nível real de produção = CIF padrão ao nível-padrão = Variação de Volume =

Variação de Custo = C.I.F. Real - CIF padrão no nível real de produção

Variação de Custo =

12,20 – 10,54 = 1,66

VARIAÇÃO DO VOLUME

=

VARIAÇÃO NO CUSTO

=

VARIAÇÃO TOTAL

=

76